Налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях коммерческих компаний и организаций в 2023 году пополнился рядом изменений и дополнений, связанных с общими изменениями в бухучете и введением Единого налогового платежа. Эти изменения необходимо обязательно учитывать при формировании первичной и налоговой отчетности уже в нынешнем году.
Что такое обособленное подразделение?
Обособленное подразделение (ОП) – это часть организации (2.11 НК РФ и 2.55 ГК РФ), которая:
- Имеет отличный от головного офиса юридический адрес (в том же или другом регионе);
- Работает в рамках хозяйственной политики «материнской» компании и представляет ее интересы;
- Располагает оборудованными стационарными рабочими местами для сотрудников;
- Работает более одного месяца.
Характерные отдельные представительства – отделения банков, магазины розничных торговых сетей, загородные складские комплексы, удаленные региональные офисы, локальные производства и т.п. По закону, любое юридическое лицо (ИП не могут создавать ОП!) может открыть и зарегистрировать любое количество обособленных подразделений.
ОП должны проходить государственную регистрацию в ИФНС (3. 83 НК РФ). По требованиям Налогового кодекса регистрируются только представительства и филиалы (ОП не требует регистрации – достаточно уведомления в налоговую). А по гражданскому кодексу регистрации подлежат любые обособленные подразделения (ОП проходит полную процедуру регистрации).
Вы можете сами выбрать способ регистрации, но помните: представители ФНС могут на свое усмотрение признать удаленные рабочие места обособленным подразделением или филиалом компании.
Стандартный процесс госрегистрации:
- Орган управления головной компанией выносит решение о создании подразделения;
- Директор издает приказ о создании ОП (название, основания, адрес, руководитель, срок постановки на учет);
- В компании разрабатывается положение об ОП (полномочия, виды деятельности, функции, управленческая структура и т.д.);
- В течение месяца компания должна уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения ОП о его создании и подать нотариально заверенный пакет документов;
- В течение 5 дней ИФНС обязана зарегистрировать новое подразделение и уведомить об этом головную компанию.
В отличии от филиалов и представительств, ОП не является самостоятельным юридическим лицом, не указывается в ЕГРЮЛ, не имеет своего ИНН (использует номер головного офиса), не может заключать коммерческие сделки, выступать от лица головного офиса, подавать иски и представлять интересы в судах. Подразделению присваивается только индивидуальный КПП.
Бухучет обособленного подразделения
Правила и порядок ведения бухгалтерского учета ОП зависят от того, какими правовыми и финансовыми полномочиями его наделяет головной офис компании. Согласно действующему законодательству, подразделение может быть:
- Без собственного отдельного баланса
В этом случае ОП не имеет расчетного банковского счета и не ведет бухучет – оно работает в рамках налогового режима головного офиса, его хозяйственные показатели отражаются и суммируются в централизованном учете, первичная документация оформляется на имя компании, а расчеты по зарплате персонала производит «материнская» бухгалтерия.
- На самостоятельном балансе
Головной офис может выделить ОП на отдельный баланс (указывается в учредительных документах), открыть отдельный банковский счет и закрепить в учетной политике план разрешенных счетов, порядок ведения хоздеятельности, взаимодействий и предоставления отчетности. Такое подразделение может самостоятельно заключать коммерческие сделки, но обязано нанять бухгалтера и вести финансовую и имущественную отчетность, которую сдает в бухгалтерию материнской компании.
Важно! Любые обособленные предприятия (без выделенного баланса или с балансом) не являются самостоятельными юрлицами, обязаны работать и отражать результаты этой работы в рамках установленной политики головного офиса. При составлении бухгалтерской отчетности, централизованная бухгалтерия суммирует показатели всех самостоятельных и несамостоятельных подразделений.
Начиная с 2023 года практически все обязательные платежи перечисляются в бюджет в рамках ЕНП. Больше не нужно платить налоги и взносы отдельно по каждому обособленному подразделению.
Налоговый учет ОП и другие обязательные платежи
Коммерческие организации с обособленными подразделениями, согласно законодательным изменениям, с 2023 года переходят на уплату налогов на Единый налоговый счет в виде ЕНП (единым налоговым платежом), который затем распределяется ИФНС в соответствии с обязательствами налогоплательщика.
Компания с обособленными подразделениями обычно уплачивает:
- Налог на прибыль – зачисляется в бюджет региона регистрации ОП. Декларация подается по каждому ОП + общая декларация головного офиса.
- НДФЛ – если ОП имеет собственный баланс, получает доход по сделкам, а сотрудники получают зарплату по месту работы. В этом случае подразделение подает расчет 6-НДФЛ и РСВ (для ОП с самостоятельным балансом).
- Налог на имущество – если на самостоятельном балансе ОП есть недвижимое и движимое имущество, которое зарегистрировано по его юридическому адресу.
- Транспортный налог – если в ОП на официальном балансе есть автомобили.
НДС уплачивают только юридические лица. Головная компания НДС платит, ОП - юрлицом не является, налог не платит и декларацию не подает.
Кроме налогов, обособленные подразделения с собственным балансом и расчетным счетом обязаны платить ежемесячные страховые вносы, если сами выплачивают зарплату и вознаграждения штатным сотрудникам. ОП должно подать отчет по данным о физлицах не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным.
Порядок и особенности уплаты налогов
При ЕНП, компания обязана внести платеж через Личный кабинет на сайте ФНС (ИНН + сумма платежа) или через платежное поручение (сумма, статус, КПП и ИНН плательщика, реквизиты, БИК и номер счета банка-получателя, адрес получателя платежа. КБК, ОКТМО и т.д.).
Для компаний с ОП, которые в этом году обязаны перечислять налоговые платежи в старом порядке, необходимо оформить платежное поручение на КБК конкретного платежа (реквизиты ЕНС, КБК, ОКТМО, КПП, сумма платежа). Платежки составляются по каждому подразделению (либо через одно – ответственное).
Важно! Вместо налоговых деклараций теперь необходимо подать в ИФНС по месту регистрации материнской компании уведомление об исчисленных суммах налога (по головной организации и каждому ОП – отдельные данные). Отчетность по налогам сдается до 25 числа, а уплата налоговых платежей производится до 28 числа месяца. С 2024 года все юридические лица обязаны будут перейти на уплату налогов через ЕНП.
Таким образом, обособленное подразделение не является юридическим лицом и может заниматься хозяйственной деятельностью только в рамках экономической и налоговой политики материнской компании. Такое подразделение не ведет собственного бухгалтерского и налогового учета, а показатели его работы просто суммируются с показателями деятельности центрального офиса.
В то же время, по решению головного офиса, подразделение может быть переведено на выделенный баланс, получает относительную свободу действий и может само вести коммерческую деятельность. В этом случае, бухгалтерская и налоговая отчетность для него обязательна, что усложняет контроль и администрирование работы бухгалтерии.
Если вам необходимо открыть, зарегистрировать и обеспечить юридически безупречный бухгалтерский учет и налогообложение компании с обособленными подразделениями в Москве обратитесь за помощью к профессионалам компании ЦБО Бизнес Партнер. Наши бухгалтеры хорошо ориентируются в действующем законодательстве, помогут вам подготовить решение по организации ОП, быстро зарегистрировать его, организовать работу бухгалтерии и наладить бухучет так, чтобы исключить претензии сотрудников ФНС.
Смотрите также:
