Бухучет в строительстве

Выполнение строительства, подразумевающего возведение объекта на предполагаемой площади, требует использования значительного количества строительных материалов. Следует отметить, что стоимость также напрямую зависит от количества используемых материалов и стоимости одного материала. В том случае, если небольшие постройки возводятся по их квадратуре, все равно требуется очень грамотный бухгалтерский учет. Кроме того, немаловажную роль в этом вопросе играет процесс начисления амортизации. В этом процессе регистрируются те, которые были запущены в производство и переданы для использования, а также те, которые были проданы по особым причинам.

К документам, позволяющим рассчитать количество материалов, подлежащих амортизации, относятся:

1. Приемка выполненных работ (Форма № К-2). Этот документ содержит список рабочей нагрузки за определенный период времени.
2. Инвентаризация продукции, которая еще не завершена. Документ содержит ряд работ по элементам конструкции, часть из которых не завершена.
3. отчет о расходе сырья по нормативам производства (Форма М-29). Акт формы № К-2 означает документ. Этот документ является первичным и используется при сдаче и приемке всех видов работ данного типа, связанных со строительством промышленных, гражданских и жилых объектов. Следует отметить, что данный документ составлен на основе информации, внесенной в специальный финансовый журнал, в котором фиксируются все выполненные работы. Этот закон может быть подписан и проштампован.

При создании документа этого типа вводится следующая информация:

• Дата заполнения документа;
• Данные о заказчике, инвесторе или подрядчике. Под ними подразумевается введение информации о самой организации, ее юридическом адресе и контактных данных.
• Данные о строительном объекте. - таблица с информацией об исполнении работ. Он содержит данные о виде работ, количестве, единицах измерения, количестве, минимизации затрат и окончательной цене на работу.
• Фамилия, имя, отчество, должность и подпись мастера, ответственного за своевременное выполнение работ.

Документ формы М-29 является основанием для начисления амортизации по затратам на оплату труда. Кроме того, необходимо сравнить расход материалов, определяемый производством. Отчет готовит лицо, несущее финансовую ответственность.

Форма № КС-2 «Закон о приемке выполненных работ» применяется для приема выполненных строительно-монтажных работ производственного, жилого, гражданского и иного назначения при выполнении подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ и заказчиком (генподрядчиком) ) не имеет к ним претензий. Закон составлен на основании данных реестра выполненных работ (форма № КС-6а) и подписан уполномоченными представителями сторон (изготовителя работ и заказчика (генерального подрядчика)). Зависит от потребностей клиента, подрядчика и других заинтересованных сторон.

Порядок, условия приема предметов и подписания выполненных работ оговариваются в договоре по соглашению сторон, например, ежемесячно после завершения каждого этапа работ (если договором предусмотрено, что строительные работы будут проводиться в несколько этапов) или по завершении всех строительно-монтажных работ.

На основании законодательства по Форме № КС-2 операции по проведению строительных работ в бухгалтерском и налоговом учете проводятся точно в сроки, указанные в законе и справке о стоимости выполненных работ и расходы в Форме № КС-3 также заполняются. Он создается для выполнения строительно-монтажных работ в отчетном периоде, для капитального ремонта зданий и сооружений, а также для выполнения иных подрядных работ и предоставляется субподрядчиком генеральному подрядчику и генеральным подрядчиком заказчику (застройщику). Справка обычно выдается в двух экземплярах. Один экземпляр - подрядчику, второй - заказчику (застройщику, генподрядчику). Сертификат высылается только в адрес финансирующего банка и инвестора по их запросу.

Сметная (договорная) стоимость выполняемых работ, их наименование и объем указываются в правовых актах по формам № КС-2 и КС-3. Поэтому при оплате заказчиком работ, выполненных подрядчиком, у него должны быть обе формы - № КС-2 и КС-3. Формы № КС-2 и КС-3, заполненные в установленном порядке, таким образом, являются только основанием для учета бухгалтерского дохода от реализации завершенных строительных работ в бухгалтерском доходе подрядчика. Эти документы подтверждают прием объемных строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком. и монтажных работ заказчиком.

Себестоимость строительных работ включает в себя затраты на производство работ и сдачу их заказчику.

В себестоимость строительных работ включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством общестроительных работ из-за технологии и организации их производства;
• затраты, связанные с использованием природного сырья, частично затраты на рекультивацию земель, плату за воду из водохозяйственных систем в установленных пределах;
• некапитальные затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также повышением качества строительных работ, увеличением долговечности строительных объектов и других эксплуатационных характеристик, проводимых в процессе производства;
• затраты на обслуживание производственного процесса;
• затраты на организацию, подготовку к производству и сдачу работ;
• Операционные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией экологических фондов: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров; Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; другие виды экологических издержек;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты на обучение и переподготовку кадров;
• Расходы, связанные с организованным наймом, включая оплату молодых специалистов, получивших высшее или среднее специальное образование, поездки на работу и отъезд до начала работы;
• дополнительные расходы, связанные с выполнением работ вахтовым методом, в том числе по транспортировке рабочих от места сборки к месту работы и обратно и от места жительства в вахтовом поселке до места работы и обратно;
• Платежи по трудовому законодательству за необработанное время производства (отсутствие): Расходы по фиксированной ставке отражаются в составе расходов по предоплате на счете 97 «Расходы по предоплате». Перечень и порядок списания данных затрат основываются на учетной политике строительной организации.

К разовым расходам организации можно отнести следующие виды:
1) стоимость ремонта основных средств;
2) расходы на проектирование объектов строительства, предусмотренные планами на будущие годы;

При выполнении проектных работ производятся следующие бухгалтерские записи:

• Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов» 
• К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов – при выполнении работ собственными силами. 
• Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов», 
• Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 
• К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при выполнении работ сторонними организациями При наступлении срока строительства объекта с использованием проектных данных расходы по проектным работам списываются на себестоимость конкретного объекта строительства. 
• Д-т сч.20 «Основное производство» 
• К-т сч.97 «Расходы будущих периодов».

3) расходы по перебазированию строительных и дорожных машин на новое место, а также перебазированию подразделения на новое место.

Прямые затраты включают статьи затрат, которые напрямую связаны с производством строительно-монтажных работ: заработная плата рабочих (W), эксплуатационные расходы строительных машин (EM), материалов (MR). Прямые затраты составляют большую часть затрат на строительство и монтаж.

1. В статье «Заработная плата» отражены все затраты на оплату труда: -Производственные рабочие, непосредственно участвующие в строительно-монтажных работах; - Рабочие, осуществляющие транспортировку материалов и оборудования в пределах рабочей зоны и со склада на месте к месту укладки или монтажа.
2. Расходы на электромобили включают: -амортизация; - затраты на ремонт и запчасти; - стоимость энергоресурсов (электричество, горюче-смазочные материалы) и вспомогательных материалов;
3. В статью МП включены затраты на закупку материалов, полуфабрикатов, изделий, деталей и конструкций с учетом их доставки на склад и хранения на месте. Склад на территории - это место для хранения или разгрузки материалов, полуфабрикатов, деталей и изделий, откуда они доставляются непосредственно в рабочую зону для проведения строительно-монтажных работ.

Объекты незавершенного строительства списывают с учета в момент фактического выбытия – на дату составления акта приема передачи. При этом на сумму фактических затрат на строительство выбывающего недостроенного объекта дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет3 «Строительство объектов основных средств».

Незавершенное строительное производство включает незавершенные работы по организациям, их очередям, стартовым комплексам и объектам, являющимся предметом хозрасчета. Незавершенная продукция состоит из затрат на самостоятельные строительные работы, а также затрат на оплату труда субподрядчиков, которые принимаются и оплачиваются генеральными подрядчиками за период с начала выполнения строительного контракта.
Объем текущих строительных работ меняется в течение года, он увеличивается при строительстве объектов или этапов работ с длительным сроком строительства и уменьшается при передаче объектов и этапов работ заказчику.

Если выполняются долгосрочные работы, с началом и окончание в разные отчетные периоды, то может пригодится счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» - тут отмечаются законченные этапы работ, в соответствии с договором.

Иногда стоимость вступительного взноса распределяется равными частями на период от трех до пяти лет. Такое решение обычно связано с планами организации стать членом СРО для выполнения определенных видов работ, требующих членства в СРО.

При принятии решения о равномерном распределении расходов в течение установленного организацией срока, расходы могут быть учтены на счете 97 и списаны на расходы в течение определенного периода времени. В противном случае такие затраты отражаются в балансе как будущие затраты и подлежат амортизации в связи с их надлежащим распределением по периодам периода в установленном порядке (равномерно, пропорционально объему и т. д.) Периода, к которому они относятся.

Членские взносы, которые строительные компании должны платить регулярно и которые уплачиваются за определенный период времени, обычно делятся поровну для целей бухгалтерского учета в течение указанного периода, например, годовой членский взнос выписывается в течение 12 месяцев (за период оплаты). При этом конкретный порядок списания расходов должен быть установлен в учетной политике организации. В бухгалтерском учете взносы в СРО в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 по счету 97 включаются в текущие расходы того периода, за который они были уплачены, год, затем они должны быть распределены по кварталам или месяцам.

При вступлении в СРО строительные организации должны платить:

• вступительный взнос, 
• взнос в компенсационный фонд 
• и регулярные членские взносы.

Платежи в СРО можно разделить условно на две группы:
- единовременные (вступительный взнос, сопровождающий вступление в СРО)
- регулярные (членские взносы, взнос в компенсационный фонд, сопровождающие участие в СРО)

Бухгалтерский учет указанных взносов зависит от того, на какой период они оплачены. Например, вступительная цена для СРО должна быть оплачена один раз, т.е. нет периода, за который она выплачивается, поскольку влияние фактора присоединения к СРО не ограничено во времени. Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое компания использует в качестве рабочего оборудования более года (например, здания, машины и оборудование, компьютеры, транспорт). либо сдан (в аренду) и не предназначен для перепродажи.

Основные средства отражаются в балансе по стоимости приобретения на счете 01 «Основные средства».
Если срок службы изделия меньше года, его необходимо провести на счет 10 «Материалы» и списать в себестоимость производства или себестоимость после передачи в производство (эксплуатацию). Таким же образом списываются книги, брошюры и другие печатные издания. Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей могут учитываться в составе материально-производственных запасов. Компания может установить нижний предел стоимости основных средств, которые будут введены в эксплуатацию сразу после их передачи. Об этом нужно написать в учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
-отдельный предмет (например, сейф);
-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

        То или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

1. его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;
2. имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
3. фирма не собирается его перепродавать;
4. имущество может приносить доход.

Если по условиям договора имущество, приобретаемое в лизинг, содержится на балансе у лизингодателя, учет будет выглядеть таким образом: Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем по дебету балансового счета 001, в сумме, которая оговоренной в условиях договора лизинга. Расчет и начисление лизинговых платежей фиксируется проводкой: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76/5. При осуществлении возврата имущества, находящегося в лизинге, лизингодателю стоимость этого имущества списывается в кредит балансового счета 001. При выкупе лизингополучателем предмета лизинга сперва его стоимость списывается в кредит счета 001, а затем на эту же сумму осуществляется запись: Дт 01/1 Кт 02/1.

Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:
• взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;
• безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
• прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. В управленческом учете поступившие от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов. Поскольку для арендатора арендованное имущество не является собственностью, то для его учета следует применять забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Объект арендованных основных средств отражается по дебету счета 001. После завершения срока аренды делается запись по кредиту 001 счета. Не все производственные процессы можно автоматизировать и роботизировать.

Еще сохраняются производства с высокими рисками получения травм, профессиональных заболеваний, несущие угрозы жизни. Трудовым законодательством предусмотрены социальные гарантии и материальные льготы за вредные условия труда.

Строительство высотных зданий предусматривали все Генеральные планы развития Москвы начиная со времени сталинских высоток. В 1999 году Правительство города утвердило программу возведения в столице "Нового кольца Москвы". Проект предусматривает создание в мегаполисе 60 зон, где до 2015 года планировалось построить порядка 200 зданий от 30 этажей и выше. В настоящее время Департаментом градостроительной политики, развития и реконструкции города Москвы завершена разработка нормативно-методической документации для проектирования, строительства и эксплуатации высотных зданий, в том числе Московских городских строительных норм (МГСН) "Многофункциональные высотные здания и комплексы" и "Нормы и правила планировки и застройки участков территории высотных домов-комплексов", а также ряд рекомендаций, в которых предусмотрены специальные разделы, посвященные вопросам обеспечения комплексной безопасности высотных зданий.

Компенсация за работу наносящий ущерб. В настоящее время компенсация за работу с вредными и (или) опасными условиями труда устанавливается в следующей форме:

• сокращение рабочего времени;
• дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск;
• повышение заработной платы;
• Доставка молока, лечебно-профилактическое питание.

Сокращенное рабочее время обычно составляет не более 36 часов в неделю и 8 часов в день (или 6 часов при 30-часовой рабочей неделе) при условии, что по результатам специальной оценки условия труда на рабочих местах сотрудников считаются вредными условиями труда 3 или 4 степени или классифицируются как опасные условия труда. В исключительных случаях рабочее время может быть увеличено до 40 часов в неделю при наличии подходящих условий в отрасли, межотраслевых контрактов или коллективных договоров и письменного согласия самого работника. Согласие следует оформить в виде отдельного соглашения к трудовому договору. И в этом случае работнику дополнительно выплачивают денежную компенсацию в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми соглашениями или коллективными договорами.
Ежедневная продолжительность рабочего дня в виде исключения также может быть увеличена до 12 часов – при 36-часовой рабочей неделе и 8 часов – при 30-часовой с письменного согласия работника и при наличии соответствующих условий в отраслевых и коллективных соглашениях. При этом денежная компенсация за увеличенный рабочий день с сохранением недельной нормы рабочего времени не выплачивается, если иной порядок не предусмотрен в указанных выше соглашениях. В результате конкретную продолжительность рабочего времени работника устанавливают трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки.

Помимо прочего, на работах с вредными условиями труда работникам выдают бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. По письменным заявлениям работников выдача молока может быть заменена денежной компенсацией в размере, эквивалентном стоимости молока, при условии, что такая замена предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (ДЗ и КЗ) — для организации процедура обязательная. Инвентаризация расчетов необходима как при составлении годовой бухгалтерской отчетности, так и для того, чтобы принять верное управленческое решение либо убедить инвестора вложиться в развитие бизнеса.

Эта процедура заключается в сверке величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.

Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему правилу должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию, функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних). Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.

Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед бюджетом (по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам), целесообразно обратиться в ФНС или в ФСС с запросом о выдаче справки о состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам. Кроме того, по инициативе любой из сторон может быть проведена совместная сверка расчетов. Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет большое значение при выявлении действительных объемов ДЗ и КЗ организации, поскольку уровень КЗ по оплате труда напрямую влияет на коллектив и его работоспособность. Поскольку нередко основную КЗ в организации составляет задолженность перед банками и иными финансовыми учреждениями, обязательна проверка кредитовых остатков по счетам 66 и 67. При этом важно правильно оценить, какие остатки представляют собой краткосрочную, а какие — долгосрочную КЗ. Выполнить задачу поможет анализ бухгалтерских регистров организации, а также полученных от банка документов (графика погашения КЗ, справок и выписок об уплате).

Инвентаризация расчетов должна быть документально оформлена после того, как все операции по выявлению актуальных ДЗ и КЗ завершены. Для этой цели следует сформировать акт инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17 или форме, самостоятельно разработанной организацией, а также справку – приложение к акту. Причем составить такой акт необходимо в двух экземплярах.

Налоговое планирование - это целевой правовой акт налогоплательщика, направленный на сокращение своих расходов на уплату налогов, сборов, сборов и других обязательных платежей. Сложность налогового планирования для бизнеса на ОСНО заключается в том, что необходимо планировать несколько налогов одновременно (налог на прибыль и НДС).

        Для расчета налога на прибыль используется метод начисления, в основе которого лежит движение товаров или документов, а не денежные операции. Кроме того, необходимо произвести корректировку запасов (хотя средства, например, за материалы, выплачиваются до тех пор, пока они не будут запущены в производство, они не могут быть приняты во внимание при определении уровня налога на прибыль). Также есть много нюансов при учете стоимости аренды, затрат на содержание, заработной платы и так далее. Поэтому компаниям, использующим ОСНО, очень сложно прогнозировать налоги самостоятельно, так как они часто обращаются к помощи профессиональных бухгалтеров.

Отсутствие налогового планирования может привести к проблемам. Например, часто встречается ситуация, когда организации получают предоплату в конце квартала, а совершить закупку не успевают, из-за чего у них возникает обязательство уплатить НДС в большом объеме. Если сделать это за счет полученного аванса, то для совершения закупки в следующем периоде может не хватить средств (НДС — 20%, а средняя маржа в торговых компаниях — 5-7%). Многие компании в такой ситуации вынуждены привлекать заемные средства, а те, у кого нет такой возможности, искажают отчетность, чтобы не платить налог. И то, и другое может привести к убыткам или штрафным санкциям. Предусмотрев же заранее с помощью налогового планирования такие последствия, можно было бы провести переговоры с поставщиком и изменить сроки поступления аванса. Таким образом, планирование налоговых платежей организации позволяет не только оптимизировать налоговые платежи, но и существенно уменьшить риски бизнеса.