Бухгалтерский учет в ювелирном бизнесе.
Ювелирные изделия – особая категория дорогостоящих потребительских товаров (ОСТ 117-32-95), которая маркируется пробирными клеймами-пробами и реализуется в розницу согласно специальным правилам (ПП РФ №55). К каждому изделию также прилагается опломбированный ярлык (наименование производителя, вид драгметалла, название и артикул изделия, масса и проба, цена), а при наличии драгоценного камня в оправе – сертификат. Продавец обязан выдать покупателю товарный чек с собственной подписью и сертификаты на камни.
Поскольку торговые операции с изделиями из драгоценных металлов и камней регулируются государством, работа ювелирных салонов и мастерских имеет свои особенности:
- Все продавцы регистрируются в госинспекциях пробирного надзора (Приказ Минфина РФ №51н);
- Учет номенклатуры изделий ведется по количеству единиц (поштучно) и индивидуальной массе;
- Каждая единица товара уникальна, но должна быть отнесена к определенному артикулу (с учетом размера и массы);
- Обязательно учитывается широкий спектр уникальных характеристик каждого изделия.
То есть, ювелирка – товар сложный, с огромной номенклатурой, уникальными характеристиками и описаниями. Часто они различны даже в рамках одного артикула. Все это требует профессионального бухгалтерского учета при розничной продаже в целях государственного контроля и защиты прав потребителей.
Законодательство и особенности учета
Государство регламентирует не только торговлю, но также производство и работу ювелирных компаний, мастерских, комиссионных магазинов и ломбардов, имеющих дело с ювелирными изделиями. Законодательная база обширна: ФЗ №41, ПП РФ №55, №551, 643, №2463 и №4441, Приказы Минфина №51н и №68н, ряд других отраслевых документов.
Однако, ни один из перечисленных нормативно-правовых актов не упоминает специальных правил бухгалтерского учета ювелирных компаний, занимающихся производством и продажей драгоценных изделий. То есть, бухучет «ювелирки» ведется по общим правилам.
Тем не менее, следует учитывать и некоторые специфические особенности ведения бухгалтерского документооборота:
- Учет поступающих готовых изделий сложен из-за широкой номенклатуры и уникальности каждого изделия;
- Уникальность изделий допускает разницу в наименованиях товара в приходных/учетных документах;
- Учет реализации может вестись по цене закупки или продажи.
То есть, первичная учетная документация ювелирной компании, хотя и ведется по общим правилам, но не унифицирована и на практике может отличаться у разных производителей и продавцов из-за особенностей работы, номенклатурного многообразия и уникальности каждого конкретного изделия.
Производство ювелирных изделий
Если компания не только продает, но и производит драгоценные изделия (ювелирный завод или мастерская), ее учет сложнее за счет себестоимости рабочих процессов. В первичных документах такой компании дополнительно должны учитываться:
- Приемка и оприходование сырья (масса и стоимость);
- Задокументированная масса выдаваемым мастерам материалов для работы;
- Разница массы сырья и готового изделия (сложность изготовления, учетные параметры и ценовое сальдо);
- Стоимость производства и использования прототипов (восковых литьевых форм);
- Стоимость огранки и закрепления драгоценных камней;
- Масса списываемых материалов, которые считаются возвратными отходами производства, возвращаются на склад и переплавляются;
- Стоимость невозвратных расходных материалов (ежемесячная «зачистка» с инвентаризацией по каждому мастеру);
- Затраты на зарплату мастеров-ювелиров (НДФЛ и страховые взносы по общим правилам);
- Стоимость клеймения и лабораторной пробы готовой продукции;
- Себестоимость бракованных и не прошедших пломбировку изделий.
Бухгалтер такой ювелирной компании должен разбираться не только в особенностях учета торговых операций, но также в особенностях и себестоимости производственных процессов (обычно – шесть этапов), нормативах прямых затрат на производство конкретных изделий и косвенных расходов.
Первичная документация
Первичная учетная документация ювелирной компании (накладные, счета-фактуры и т.п.) ведется по тем же общим правилам бухгалтерского учета, должна быть оформлена корректно и в соответствии с требованиями налогового законодательства:
- Ювелирная торговля должна вестись только с использованием автоматизированного контрольно-кассового оборудования;
- Кассовые чеки при реализации ювелирных изделий обязательны и должны нести обязательный объем информации;
- Бухгалтерия компании/магазина обязана периодически производить сверки данных по чекам.
Естественно, «первичка» в ювелирном деле имеет свои нюансы, ведется с учетом формы деятельности компании (производство или торговля), номенклатуры изделий и используемых технологий, объема оказываемых услуг и налоговых требований.
Классификация и учет затрат
Затраты производственной ювелирных компаний учитываются по общему принципу (ФЗ №402), согласно которому ювелирные изделия:
- Являются готовой продукцией, которая должна соответствовать требованиям договоров, предназначена к реализации;
- Обладают фактической себестоимостью по ФСБУ 5/2019 (себестоимость сырьевых материалов + себестоимость невозвратных материалов + оплата труда + налоги и социальные отчисления + амортизация оборудования + энергозатраты и т.п.);
- Требуют косвенных затрат (управленческие, рекламные и иные затраты, которые влияют не на себестоимость производства, а на конечную стоимость при продаже).
Фактическая конечная стоимость для каждого ювелирного изделия индивидуальна, отражается в учете и рассчитывается для каждой конкретной единицы товара (Приказ Минфина №94н) с учетом производственных (прямых) и косвенных затрат. В учете также должны быть отражены факт реализации товара и начисленный НДС.
Отдельная статья - учет драгметаллов и камней (Приказ Минфина №231н), который должен включать:
- Массу материалов, использованных для производства готового изделия;
- Массу отходов сырья после обработки изделия (наименование, масса, себестоимость);
- Массу материалов в бракованных изделиях (в том числе, качество, массу и себестоимость драгоценного лома).
На каждый вид получаемых и сохраняемых материалов для ювелирного производства оформляется карта складского учета, в которой указывается наименование и вид металла, размер, масса, проба и химсостав сплава, а для камней – цвет, прозрачность, масса (в граммах/каратах), пригодность/непригодность для производства, форма огранки и т.д. При этом, каждая компания имеет право вести первичную отчетность по материалам самостоятельно – главное, чтобы документация соответствовала требованиям ФЗ №402.
Учет выручки
Реализация ювелирных изделий самой компанией, торговыми агентами и партнерами также учитывается на общих основаниях, а выручка от продажи является доходом от обычного вида деятельности компании/магазина (ПБУ 9/99). В список первичных документов по реализации входят:
- Учет переданной на реализацию/продажу продукции (товарные накладные);
- Учет списанной себестоимости товара;
- Учет проданной продукции (отчет + счета-фактуры);
- Учет начисленного НДС;
- Учет агентского вознаграждения + НДС – вычет НДС по агентскому вознаграждению (для агентов);
- Учет поступивших денежных средств от продажи изделия.
Данный перечень первичных документов обязателен как для торговли в стационарных магазинах и торговых точках, так и для реализации товара вне магазина (агенты, выставки-продажи, ярмарочные павильоны).
На практике, учет выглядит так:
- Если ювелирные изделия у компании-производителя покупает для перепродажи розничный магазин, он должен получить на руки накладную и счет-фактуру (если платит НДС) на товар. После этого магазин учитывает поступление изделий по стоимости приобретения и устанавливает на них торговую наценку. В отчетности по реализации товара бухгалтерия магазина указывает:
- стоимость купленного у производителя изделия (расчеты с поставщиком);
- НДС на купленные изделия;
- выручку от продажи изделий розничному покупателю;
- списание проданных изделий;
- НДС на проданный товар;
- сумма прибыли от продажи.
Важно! Продажа ювелирных изделий в стационарных торговых точках требует обязательного кассового чека. Продажа ювелирки вне магазинов может вестись без ККТ (ФЗ №54).
- Если магазин покупает подержанные драгоценные украшения/лом у физических или юридических лиц, сделка рассматривается как скупка (ПП РФ №444), а продавцу выдается квитанция. Физлица не платят НДС, поэтому в первичке магазина этот налог не отражается.
- Если магазин не покупает ювелирные изделия, а берет их у владельцев на комиссию, то сделка оформляется в соответствии с ПП РФ №569, а прибыль магазина – это комиссионное вознаграждение (разница между стоимостью продавца и стоимостью магазина). В первичке отражаются:
- прием товара на комиссию;
- выручка от продажи товара;
- сумма выплаты комиссионному продавцу (расчет с комитентом);
- списание проданного комиссионного товара;
- НДС с суммы вознаграждения магазина;
- сумма прибыли магазина.
Особенность комиссии: магазин принимает драгоценные изделия вне зависимости от наличия на них пробного клейма, гарантийный срок на товар не устанавливается, оформляется комиссионный договор.
Бухгалтерский учет в ломбарде
Работа ювелирных ломбардов регламентирована ФЗ №196, согласно которому, ломбард – это юридическое лицо, выдающее краткосрочные денежные займы под залог принимаемых на хранение ювелирных изделий (ничего более!). Работу его контролирует Центробанк России, который требует необходимую отчетность по договорам займа и хранения имущества клиентов.
В ломбардный договоре уточняется сумма оценки, стоимость страхования залога (за счет ломбарда), сумму выдаваемого займа, комиссию ломбарда (процентную ставку) и срок действия соглашения. Клиент заведения получает именную квитанцию – это документ строгой отчетности и подлежит бухгалтерскому учету. Кроме того, учету подлежат:
- драгоценные металлы и камни (наименование, масса, качество, проба, стоимость), принятые на баланс в местах хранения;
- карточки складского учета хранимых драгоценных изделий;
- квитанции по выдаче залоговой суммы;
- выручка ломбарда за оказанные услуги (прибыль по проценту) по договору;
- НДС от выручки ломбарда;
- Расходы ломбарда на оказание услуги (себестоимость);
- Квитанции на погашение займа;
- Списание залога с баланса ломбарда.
Если клиент возвращает заем и не забирает залог, ломбард имеет право реализовать залоговое имущество для погашения своих убытков. Вырученные деньги не считаются прибылью (это погашение кредитной задолженности).
Сдача отчетности
Налоговые отчеты о деятельности ювелирной компании/магазина сдаются в ФНС каждые 6 (№1-ДМ - август) и 12 месяцев (№2-ДМ - март) согласно Приказу Минфина №231н. Для этого бухгалтерия компании должна провести:
- обработку первички, платежек, проводок и регистров учета;
- оформление учета прихода материалов, складских запасов и производственных остатков;
- подготовку документов инвентаризации;
- загрузку в налоговую базу данных банковских выписок;
- формирование электронных деклараций по основным и дополнительным налогам;
- подготовку статистических форм.
После этого бухгалтерия должна сдать обязательные отчеты в ФНС, отчитаться в Пенсионном фонде и Росфинмониторинге по контролю ювелиров.
При необходимости, ювелирные компании могут обратиться за квалифицированной поддержкой в (ЦБО) Бизнес Партнер», специалисты которого сотрудничают с предпринимателями в Москве и Московской области по широкому спектру консалтинговых, юридических и бухгалтерских проблем. Наши экономисты и юристы поставят вам учет драгметаллов и обеспечат юридическую безопасность, законность и надежную защиту бизнеса.
Смотрите также:
- услуги по восстановлению бухгалтерского учета
- услуги бухгалтера недорого
- бухгалтерская компания в Москве
