Бухгалтерский учет в ювелирном бизнесе

Бухгалтерский учет в ювелирном бизнесе.

Ювелирные изделия – особая категория дорогостоящих потребительских товаров (ОСТ 117-32-95), которая маркируется пробирными клеймами-пробами и реализуется в розницу согласно специальным правилам (ПП РФ №55). К каждому изделию также прилагается опломбированный ярлык (наименование производителя, вид драгметалла, название и артикул изделия, масса и проба, цена), а при наличии драгоценного камня в оправе – сертификат. Продавец обязан выдать покупателю товарный чек с собственной подписью и сертификаты на камни.

Поскольку торговые операции с изделиями из драгоценных металлов и камней регулируются государством, работа ювелирных салонов и мастерских имеет свои особенности:

• все продавцы регистрируются в госинспекциях пробирного надзора (Приказ Минфина РФ №51н);
• учет номенклатуры изделий ведется по количеству единиц (поштучно) и индивидуальной массе;
• каждая единица товара уникальна, но должна быть отнесена к определенному артикулу (с учетом размера и массы);
• обязательно учитывается широкий спектр уникальных характеристик каждого изделия.

То есть, ювелирка – товар сложный, с огромной номенклатурой, уникальными характеристиками и описаниями. Часто они различны даже в рамках одного артикула. Все это требует профессионального бухгалтерского учета при розничной продаже в целях государственного контроля и защиты прав потребителей.

Законодательство и особенности учета

Государство регламентирует не только торговлю, но также производство и работу ювелирных компаний, мастерских, комиссионных магазинов и ломбардов, имеющих дело с ювелирными изделиями. Законодательная база обширна: ФЗ №41, ПП РФ №55, №551, 643, №2463 и №4441, Приказы Минфина №51н и №68н, ряд других отраслевых документов.

Однако, ни один из перечисленных нормативно-правовых актов не упоминает специальных правил бухгалтерского учета ювелирных компаний, занимающихся производством и продажей драгоценных изделий. То есть, бухучет «ювелирки» ведется по общим правилам.

Тем не менее, следует учитывать и некоторые специфические особенности ведения бухгалтерского документооборота:

• учет поступающих готовых изделий сложен из-за широкой номенклатуры и уникальности каждого изделия;
• уникальность изделий допускает разницу в наименованиях товара в приходных/учетных документах;
• учет реализации может вестись по цене закупки или продажи.

То есть, первичная учетная документация ювелирной компании, хотя и ведется по общим правилам, но не унифицирована и на практике может отличаться у разных производителей и продавцов из-за особенностей работы, номенклатурного многообразия и уникальности каждого конкретного изделия.

Производство ювелирных изделий

Если компания не только продает, но и производит драгоценные изделия (ювелирный завод или мастерская), ее учет сложнее за счет себестоимости рабочих процессов. В первичных документах такой компании дополнительно должны учитываться:

• приемка и оприходование сырья (масса и стоимость);
• задокументированная масса выдаваемым мастерам материалов для работы;
• разница массы сырья и готового изделия (сложность изготовления, учетные параметры и ценовое сальдо);
• стоимость производства и использования прототипов (восковых литьевых форм);
• стоимость огранки и закрепления драгоценных камней;

• масса списываемых материалов, которые считаются возвратными отходами производства, возвращаются на склад и переплавляются;
• стоимость невозвратных расходных материалов (ежемесячная «зачистка» с инвентаризацией по каждому мастеру);
• затраты на зарплату мастеров-ювелиров (НДФЛ и страховые взносы по общим правилам);
• стоимость клеймения и лабораторной пробы готовой продукции;
• себестоимость бракованных и не прошедших пломбировку изделий.

Бухгалтер такой ювелирной компании должен разбираться не только в особенностях учета торговых операций, но также в особенностях и себестоимости производственных процессов (обычно – шесть этапов), нормативах прямых затрат на производство конкретных изделий и косвенных расходов.

Первичная документация

Первичная учетная документация ювелирной компании (накладные, счета-фактуры и т.п.) ведется по тем же общим правилам бухгалтерского учета, должна быть оформлена корректно и в соответствии с требованиями налогового законодательства:

• ювелирная торговля должна вестись только с использованием автоматизированного контрольно-кассового оборудования;
• кассовые чеки при реализации ювелирных изделий обязательны и должны нести обязательный объем информации;
• бухгалтерия компании/магазина обязана периодически производить сверки данных по чекам.

Естественно, «первичка» в ювелирном деле имеет свои нюансы, ведется с учетом формы деятельности компании (производство или торговля), номенклатуры изделий и используемых технологий, объема оказываемых услуг и налоговых требований.

Классификация и учет затрат

Затраты производственной ювелирных компаний учитываются по общему принципу (ФЗ №402), согласно которому ювелирные изделия:

• являются готовой продукцией, которая должна соответствовать требованиям договоров, предназначена к реализации;
• обладают фактической себестоимостью по ФСБУ 5/2019 (себестоимость сырьевых материалов + себестоимость невозвратных материалов + оплата труда + налоги и социальные отчисления + амортизация оборудования + энергозатраты и т.п.);
• требуют косвенных затрат (управленческие, рекламные и иные затраты, которые влияют не на себестоимость производства, а на конечную стоимость при продаже).

Фактическая конечная стоимость для каждого ювелирного изделия индивидуальна, отражается в учете и рассчитывается для каждой конкретной единицы товара (Приказ Минфина №94н) с учетом производственных (прямых) и косвенных затрат. В учете также должны быть отражены факт реализации товара и начисленный НДС.

Отдельная статья - учет драгметаллов и камней (Приказ Минфина №231н), который должен включать:

• массу материалов, использованных для производства готового изделия;
• массу отходов сырья после обработки изделия (наименование, масса, себестоимость);
• массу материалов в бракованных изделиях (в том числе, качество, массу и себестоимость драгоценного лома).

На каждый вид получаемых и сохраняемых материалов для ювелирного производства оформляется карта складского учета, в которой указывается наименование и вид металла, размер, масса, проба и химсостав сплава, а для камней – цвет, прозрачность, масса (в граммах/каратах), пригодность/непригодность для производства, форма огранки и т.д. При этом, каждая компания имеет право вести первичную отчетность по материалам самостоятельно – главное, чтобы документация соответствовала требованиям ФЗ №402.

Учет выручки

Реализация ювелирных изделий самой компанией, торговыми агентами и партнерами также учитывается на общих основаниях, а выручка от продажи является доходом от обычного вида деятельности компании/магазина (ПБУ 9/99). В список первичных документов по реализации входят:

• учет переданной на реализацию/продажу продукции (товарные накладные);
• учет списанной себестоимости товара;
• учет проданной продукции (отчет + счета-фактуры);
• учет начисленного НДС;
• учет агентского вознаграждения + НДС – вычет НДС по агентскому вознаграждению (для агентов);
• учет поступивших денежных средств от продажи изделия.

Данный перечень первичных документов обязателен как для торговли в стационарных магазинах и торговых точках, так и для реализации товара вне магазина (агенты, выставки-продажи, ярмарочные павильоны).

На практике, учет выглядит так:

• Если ювелирные изделия у компании-производителя покупает для перепродажи розничный магазин, он должен получить на руки накладную и счет-фактуру (если платит НДС) на товар. После этого магазин учитывает поступление изделий по стоимости приобретения и устанавливает на них торговую наценку. В отчетности по реализации товара бухгалтерия магазина указывает:
• стоимость купленного у производителя изделия (расчеты с поставщиком);
• НДС на купленные изделия;
• выручку от продажи изделий розничному покупателю;
• списание проданных изделий;
• НДС на проданный товар;
• сумма прибыли от продажи.

Важно! Продажа ювелирных изделий в стационарных торговых точках требует обязательного кассового чека. Продажа ювелирки вне магазинов может вестись без ККТ (ФЗ №54).

• Если магазин покупает подержанные драгоценные украшения/лом у физических или юридических лиц, сделка рассматривается как скупка (ПП РФ №444), а продавцу выдается квитанция. Физлица не платят НДС, поэтому в первичке магазина этот налог не отражается.
• Если магазин не покупает ювелирные изделия, а берет их у владельцев на комиссию, то сделка оформляется в соответствии с ПП РФ №569, а прибыль магазина – это комиссионное вознаграждение (разница между стоимостью продавца и стоимостью магазина). В первичке отражаются:
• прием товара на комиссию;
• выручка от продажи товара;
• сумма выплаты комиссионному продавцу (расчет с комитентом);
• списание проданного комиссионного товара;
• НДС с суммы вознаграждения магазина;
• сумма прибыли магазина.

Особенность комиссии: магазин принимает драгоценные изделия вне зависимости от наличия на них пробного клейма, гарантийный срок на товар не устанавливается, оформляется комиссионный договор.

Бухгалтерский учет в ломбарде

Работа ювелирных ломбардов регламентирована ФЗ №196, согласно которому, ломбард – это юридическое лицо, выдающее краткосрочные денежные займы под залог принимаемых на хранение ювелирных изделий (ничего более!). Работу его контролирует Центробанк России, который требует необходимую отчетность по договорам займа и хранения имущества клиентов.

В ломбардный договоре уточняется сумма оценки, стоимость страхования залога (за счет ломбарда), сумму выдаваемого займа, комиссию ломбарда (процентную ставку) и срок действия соглашения. Клиент заведения получает именную квитанцию – это документ строгой отчетности и подлежит бухгалтерскому учету. Кроме того, учету подлежат:

• драгоценные металлы и камни (наименование, масса, качество, проба, стоимость), принятые на баланс в местах хранения;
• карточки складского учета хранимых драгоценных изделий;
• квитанции по выдаче залоговой суммы;
• выручка ломбарда за оказанные услуги (прибыль по проценту) по договору;
• НДС от выручки ломбарда;
• Расходы ломбарда на оказание услуги (себестоимость);
• Квитанции на погашение займа;
• Списание залога с баланса ломбарда.

Если клиент возвращает заем и не забирает залог, ломбард имеет право реализовать залоговое имущество для погашения своих убытков. Вырученные деньги не считаются прибылью (это погашение кредитной задолженности).

Сдача отчетности

Налоговые отчеты о деятельности ювелирной компании/магазина сдаются в ФНС каждые 6 (№1-ДМ - август) и 12 месяцев (№2-ДМ - март) согласно Приказу Минфина №231н. Для этого бухгалтерия компании должна провести:

• обработку первички, платежек, проводок и регистров учета;
• оформление учета прихода материалов, складских запасов и производственных остатков;
• подготовку документов инвентаризации;
• загрузку в налоговую базу данных банковских выписок;
• формирование электронных деклараций по основным и дополнительным налогам;
• подготовку статистических форм.

После этого бухгалтерия должна сдать обязательные отчеты в ФНС, отчитаться в Пенсионном фонде и Росфинмониторинге по контролю ювелиров.

При необходимости, ювелирные компании могут обратиться за квалифицированной поддержкой в (ЦБО) Бизнес Партнер», специалисты которого сотрудничают с предпринимателями в Москве и Московской области по широкому спектру консалтинговых, юридических и бухгалтерских проблем. Наши экономисты и юристы поставят вам учет драгметаллов и обеспечат юридическую безопасность, законность и надежную защиту бизнеса.

Смотрите также:

• услуги по восстановлению бухгалтерского учета
• услуги бухгалтера недорого
• бухгалтерская компания в Москве