Бухгалтерский учет в микрофинансовых организациях ведется на общих основаниях, контролирует первичную и налоговую документацию, рассчитывает и уплачивает платежи в бюджет.
Что такое МФО?
Микрофинансовая организация (МФО) – это юридическое лицо (коммерческая компания или некоммерческий небюджетный фонд, товарищество, партнерство), которое:
- Должны быть зарегистрированы в ЦБ РФ;
- Декларирует в учредительных документах микрофинансовую деятельность;
- Оказывает финансовые услуги в виде микрокредитов (до 1 млн. руб.) для физлиц;
- Получает прибыль от процентов по микрокредитам;
- Работает на общей системе налогообложения.
Финансово-хозяйственная деятельность МФО ведется в соответствии с ФЗ №151, ГК РФ (807-809) и Положениями о бухучете 9-10/99, 19/02. Согласно этих законодательным актам микрофинансовые организации обязана:
- Выдавать микрокредиты только в национальной валюте;
- Привлекать только финансовые средства своих учредителей и заемщиков (до 1.5 миллиона рублей);
- Держать на балансе достаточные по нормативам денежные средства для работы;
- Ежеквартально отчитываться перед ЦБ РФ по ведению финхоздеятельности;
- Уплачивать налоги и страховые взносы на общих основаниях;
- Соблюдать требования законодательства о правах потребителей (ФЗ №2300-1).
Микрофинансовым организациям запрещено работать с иностранной валютой и ценными бумагами, привлекать для работы деньги физических лиц, выступать поручителями по обязательствам руководства, самостоятельно изменять сроки договора займа и процентные ставки по выдаваемым микрокредитам, выдавать заем физлицу, чей долг превышает 1 миллион рублей по предыдущим обязательствам.
Налогообложение МФО
Поскольку микрофинансовые организации оказывают финансовые услуги (выдают микрокредиты) и получают прибыль в виде процентов по займам, их налогообложение обязательно и выполняется по общей системе (ФЗ №301, 3.346.12 НК РФ). Для ведения бухучета необходим профессиональный бухгалтер (штатный или аутсорсер).
Общая система налогообложения предполагает уплату:
- Взносов в ФСС и Пенсионный фонд – с заработной платы сотрудников;
- НДФЛ – уплачиваются налоги с выплаты зарплат сотрудникам организации;
- Налога на прибыль – учитываются проценты по займам за отчетный период (затраты вычитаются и фиксируются документально)
- НДС – облагаются только те операция которые подлежат обложению НДС (раздельный учет +декларация 25 числа месяца, следующего за отчетными периодом);
- Налог на имущество.
По каждому уплачиваемому налогу в ФНС подается отдельная декларация. Единый налог на доходы микрофинансовая организация не платит, заемные средства, выдаваемые физлицу, и расходы на страхование взносов заемщика относится в расходы. Доходы (проценты), полученные в результате операций с долговыми обязательствами, учитываются в операции согласно уставной деятельности.
Важно! Часть микрозаймов не возвращается назад МФО, но налогообложение этих средств никто не отменял. Поэтому организации обычно создают собственный резервный фонд, за счет которого погашает налоговые платежи по безнадежным долгам. При этом сами задолженности в резерв включаться не могут (данные о них подаются в ФНС).
Учет МФО операций по кредитным договорам
Договор микрозайма – это один из основных документов финансовой отчетности МФО, который фиксирует процентный заем физическому лицу в размере до миллиона рублей в соответствии с ФЗ №151. Особенности этого соглашения:
- Выданный заем – это не расходы, а финансовое вложение («тело» кредита) с целью получения прибыли, которое налогами не облагается;
- Взносы заемщика в счет погашения обязательств не относятся к доходам;
- Налогооблагаемая прибыль МФО – это только полученные проценты и суммы штрафных санкций за нарушение заемщиком требований договора.
Выдача микрокредита и возврат заемных средств обязательно фиксируются в счетах 58-3 кредит 50 (51) и 50 (51) кредит 58-3, а полученные по займу проценты - в дебетовом счете 76 кредит 90-1 и 50 (51) кредит 76 - как прочие доходы (ПБУ 9/22) или как доходы от общей деятельности (ПБУ 19/02).
Важно! Если заем МФО – беспроцентный, он не учитывается как финансовое вложение.
Штрафные санкции и неустойки
Несвоевременный возврат или полный невозврат заемных денег – обычная практика в деятельности МФО. По условиям договора кредитор получает право начислять штрафы и пени и подавать иски о взыскании задолженностей и штрафных санкций через суд.
Поскольку даже неполученная прибыль от выдачи микрозаймов, еще неуплаченные штрафы и пени – это налогооблагаемая прибыль, микрокредитные организации вынуждены перестраховываться – открывать забалансовые счета и зачислять получаемые средства на них. В этом случае, неустойка отражается в отчетности без дебета, списывается и облагается налогом.
Резервный фонд МФО
Бизнес МФО относится к высокорисковым, поэтому организациям рекомендовано создавать резервный фонд по счетам возврата микрозаймов, начисления процентов, сомнительных долгов и возможного обесценивания вложений. По сути, это – «запасные» деньги на погашение рисков.
Деньги могут быть реальными или номинальными, однако обязательно должны быть отражены в отчетности (расчетный счет ЦБ России). Ежеквартально резервный фонд перерасчитывается (начисляется положительная разница, списывается отрицательная) и отражается в документах бухгалтерской отчетности (дебет/кредит) как:
- Резервы по основному долгу (91.02/59);
- Резервы по начисленным процентам на заем (91.02/63);
- Разница резервов (63/91.02);
- Списание невозвратных долгов (59/58.03 или 76-02).
Важно! Все прочие доходы и расходы от финансово-хозяйственной деятельности МФО (налоги, выплата зарплат) учитываются в обычном порядке.
Бухгалтерская отчетность МФО
Специальных ограничений, нормативных требований по ведению бухгалтерии и бланкам отчетности от микрофинансистов не требуется. Общие принципы:
- микрокредиты могут выдаваться наличными деньгами или в безналичной форме;
- каждый заем удостоверяется расходным кассовым ордером;
- возврат долга и уплата процентов фиксируются приходными ордерами;
- все финансовые операции регистрируются в кассовой книге;
- несколько филиалов одной МФО могут работать по одному расчетному банковскому счету;
- финансовые операции не требуют использования ККО.
Бухгалтерский баланс и налоговая отчетность за отчетные периоды сдается в ИФНС, внебюджетные фонды (4-ФСС), Центробанк РФ (ежеквартальный отчет о деятельности с накопительным итогом + состав руководства МФО + годовая электронная бухгалтерия) и Росстат согласно законодательству. Ежегодно организация проходит обязательный финансовый аудит.
Кроме того, микрофинансовая организация утверждает внутренние документы в Росфинмониторинге.
Как видите, общие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета МФО мало отличаются от бухгалтерии обычных коммерческих компаний, однако специфика их финхоздеятельности требует дополнительного документооборота и первичной отчетности – по займам, возвратам заемных денег, штрафам и пеням, налогообложению прибыльных статей. Поэтому бухгалтерское обслуживание микрофинансовых организаций требует специальных знаний, владения законодательством и практического опыта.
Если в вашей МФО нет собственного бухгалтера, либо штатные специалисты не имеют опыта ведения отчетности в этой сфере бизнеса, вы в любой момент обратиться к квалифицированным специалистам компании ЦБО Бизнес Партнер. Мы оказываем консалтинговую и практическую поддержку микрофинансовым организациям в Москве и предлагаем полный спектр услуг по ведению бухучета, составлению и сдаче налоговой отчетности.
Смотрите также:
