Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях специфичен и требует знания законодательства и немалого практического опыта, что связано со спецификой юридической организации и ведения деятельности:
- Социальных и благотворительных фондов;
- Правозащитных союзов, палат и ассоциаций;
- Общественных и религиозных объединений и движений;
- Национальных общин и обществ;
- Автономных образований (АНО) в разных профессиональных сферах;
- Потребительских кооперативов, садовых товариществ, объединений собственников недвижимости и т.д.
Деятельность НКО в России регламентируется ФЗ №7, согласно положениям которого эти общественно значимые организации и объединения:
- Не имеют владельцев-бенефициаров (только учредители);
- Не имеют уставного капитала (первичное имущество-взнос учредителей от 10 тыс. рублей как Д51-К86);
- Могут получать средства от пожертвований, субсидий, грантов, членских взносов, побочной коммерческой деятельности;
- Направляют все полученные средства строго на уставные цели и задачи.
Некоммерческие организации имеют право заниматься коммерческой деятельностью, но прибыль от нее не распределяется между участниками – это тоже целевые средства, которые в обязательном порядке учитывается и направляется на уставные нужды.
Общие принципы ведения бухучета в НКО
Отсутствие у некоммерческой организации коммерческой составляющей и прибыли в привычном понимании, бухгалтерский учет в ней вестись постоянно и на общих основаниях. В первичной отчетности должны отражаться:
- Все виды денежных поступлений (спонсорская и государственная помощь, гранты, взносы);
- Доходы (прибыль от продажи активов, произведенной продукции и услуг);
- Расходы (целевые, организационные и административные);
- Убытки.
Кроме того, бухгалтерский учет ведется раздельно – по коммерческому (счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы/расходы) и некоммерческому (счет 86) направлению.
Учет без коммерческой деятельности
Если НКО не имеет коммерческих доходов (ничего не производит и не продает) ведется по более упрощенной схеме:
- Все поступления зачисляются на кредит счета 86;
- НДС с поступлений не исчисляется;
- Все целевые, организационные и административные расходы ведутся с дебета счета 86 (желательно, на субсчета к основному счету);
- Получение, зачисление, амортизация и продажа активов зачисляется на счет 91 (НДС – с разницы между балансовой/продажной стоимости);
- Производится приход материалов и списание проданных активов.
Учет с коммерческой деятельностью
Если НКО получает прибыль от коммерческой деятельности, учет ведется полноценно, на общих основаниях:
- Поступления четко разделяются на доход от прибыли, и доход от некоммерческих поступлений (целевые): целевые – на счет 86, коммерческие – счет 90, продажа активов – на счет 91;
- Финансовые результаты деятельности (прибыли и убытки) со счетов 90 и 91 ежегодно списываются на счет 86;
- Все текущие затраты и расходы должны отражаться на субсчетах 20-1, 26-1 (целевые – закрываются на 86) и 20-2, 26-2 (на предпринимательскую деятельность – закрываются на 90).
Имейте в виду! Доходы и расходы должны иметь четкие целевые формулировки и распределяются по субсчетам дебетового счета. Если нет внятного целевого указания у поступающих и расходуемых средств, если расходы ведутся с общего счета (без субсчетов) – это нарушения ПБУ, которые влекут исчисление НДС и штрафы, подозрение в нецелевом использовании денег и уклонению от уплаты налогов.
Кроме того, у целевого некоммерческого финансирования есть свое собственное деление на конкретные цели и по отдельным мероприятиям. Для этого формируется отдельная смета расходов и «Акт целевого использования средств». Эти документы затем предоставляются при аудиторской ежегодной проверке
Следует учитывать, что все некоммерческие и коммерческие доходы не облагаются налогом только в том случае, если четко отражены в расходах как целевые (на счет 86 «Целевое финансирование»), либо как расходы на организационные и административные нужды.
Сдача отчетности по НКО в Минюст
Некоммерческие организации могут работать на одном из двух режимов налогообложения – общем (ОСНО) или упрощенном (УСН). Независимо от выбранного режима, все НКО ежегодно предоставляют по ФЗ №402:
- Отчет по прибылям и убыткам, если есть коммерческая деятельность;
- Расчет 2-НДФЛ и 6-НДФЛ;
- Расчет по страховым взносам (РСВ);
- Отчет о целевом использовании средств;
- Персональные сведения о физлицах;
- Балансовую отчетность за налоговый период;
- Декларацию по налогу на имущество (если есть недвижимость);
- Обязательные приложения и пояснительные записки.
«Общая» годовая отчетность предоставляется в Министерство юстиции до 15 апреля года, следующего за отчетным. Остальные отчетные документы необходимо предоставлять в соответствии с законодательством и правилами выбранного режима налогообложения.
Кроме того, все виды НКО сдают:
- Персонифицированные сведения по физлицам - ежемесячно (не позднее 25 числа следующего месяца);
- Расчет 6-НДФЛ – ежеквартально, не позднее 25 числа следующего за отчетным периодом месяца;
- Расчет по страховым взносам (РСВ) – ежеквартально, до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.
Отчетность при ОСН
Эта форма налогообложения больше подходит крупным некоммерческим организациям, ведущим дополнительную коммерческую деятельность (платится НДС, налог на прибыль, НДФЛ), и требует сложной системы ведения бухгалтерского и налогового учета.
Кроме ежегодной отчетности НКО на ОСН должны сдавать:
- Декларации по налогу на прибыль – ежеквартально и за полугодие (для ведущих коммерческую деятельность), не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (раз в год – если не ведет коммерции);
- Декларации по НДС – ежеквартально, до 25 числа;
- Упрощенную нулевую декларацию – за любой период, в который не велась коммерческая деятельности, до 20 числа.
Отчетность по УСН
Эта форма налогообложения больше подходит для небольших НКО, которые получают доход только от целевых взносов и поступлений, но может применяться и организациями, которые ведут предпринимательскую деятельность. Кроме ежегодных отчетов, им необходимо сдавать декларацию по УСН – раз в год, до 25 марта по итогам отчетного года.
Имейте в виду, НКО на УСН освобождены от подачи деклараций по НДС, налогу на прибыль и имущество.
«Нулевая» отчетность
«Нулевая» отчетность предоставляется в случае, если за отчетный период не было зафиксировано никаких выплат по счетам организации. В такой ситуации в декларации необходимо указать нули.
Однако, вам все равно придется сдать декларации по налогу на прибыль и НДС (на ОСНО), декларацию по УСН (на упрощенке) и по налогу на имущество (если оно есть) в Минюст, а также отчеты по РСВ и по взносам на травматизм в Соцфонд.
Сдача отчетности в Соцфонд
Перед внебюджетными фондами обязаны отчитываться НКО всех форм налогообложения, так как они являются потенциальными работодателями. Подаются:
- Сведения о трудовой деятельности – при приеме на работу/увольнении, в течение суток;
- Сведения о кадровых изменениях – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;
- Сведения о взносах на травматизм – ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- Сведения о стаже отдельных категорий работников – ежегодно, не позднее 25 января следующего года.
Сдача специальной отчетности в Минюст
Согласно Приказу Минюста №170, некоммерческие организации должны предоставлять в министерство специальные отчеты, если:
- За год получено денежных средств или имущества на сумму более 3 млн. рублей;
- За год получено имущество/деньги от иностранных источников;
- В составе учредителей есть иностранные граждане/юрлица.
Если эти условия отсутствуют, организация может предоставлять такие отчеты на свое усмотрение.
Имейте в виду! Минимальный пакет отчетов, которые необходимо предоставить руководству НКО, включает подтверждение о ведении деятельности, состав управляющих органов и отсутствие иностранного финансирования. Если вы не подадите эти документы, есть угроза закрытия организации! Учтите также, что в 2023 году контролирующие органы требуют предоставить большую часть документов бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде.
Если бухгалтерия вашего НКО не обладает необходимым опытом ведения бухгалтерского учета и сдачи налоговой и другой обязательной отчетности в контролирующие органы, обратитесь за помощью к профессионалам ЦБО Бизнес Партнер в Москве. Наши специалисты помогут выбрать удобную форму налогообложения для вашей некоммерческой организации, наладить первичную отчетность и документооборот, настроить систему автоматизированной отчетности и формирование отчетов в Минюст, Соцфонд и Росстат.
Смотрите также:
