Процедура банкротства юридического лица – это процесс признания коммерческой компании неспособной выполнять финансовые обязательства перед государством, контрагентами и собственными сотрудниками по решению арбитражного суда. При этом, бухгалтерский учет в банкротящихся компаниях не прекращается до момента полной их ликвидации и внесения определения о завершении конкурсного производства в ЕГРЮЛ (ст. 149, ФЗ №127).
Специального нормативного регулирования бухучет в компании-банкроте не имеет, поэтому все текущие учетные операции, составление отчетов и предоставление отчетности в органы ФНС выполняются в соответствии с действующим законодательством РФ о бухгалтерском учете (ФЗ №402).
Особенности процедуры банкротства юридического лица
Любая коммерческая компания или ИП могут быть признаны банкротом, то есть, неспособным отвечать по своим финансовым обязательствам. При этом:
- факт банкротства (несбалансированного бюджета) может быть установлен по показателям предыдущей бухгалтерской и налоговой отчетности;
- инициировать банкротство может сама компания-должник, а также ее кредиторы, контрагенты или государственные контролирующие органы;
- процедура банкротства регламентируется ст. 63 ГК РФ и имеет строгий, законодательно установленный порядок.
В зависимости от того, кто подал заявление в арбитраж могут быть инициированы процедуры двух видов:
- Добровольное банкротство – компания-должник сама инициирует признание собственной финансовой несостоятельности. Для инициации процесса, у компании на балансе не должно быть имущества, но должен быть источник получения прибыли. Проблема может быть решена в досудебном порядке – через мировое соглашение с кредиторами.
- Принудительное банкротство – иски подают контрагенты и кредиторы, либо государство в случае, когда должник сам не может погасить свои долги и обязательства. Проблема решается через суд и полную процедуру банкротства.
Основные этапы процедур банкротства компании
После получения заявления от компании-должника или исков от кредиторов, арбитражный суд должен изучить обстоятельства и четко установить признаки банкротства (ФЗ №127):
- сумма задолженности должна быть не менее 300 тысяч рублей;
- задержка платежей по обязательствам составляет не менее 3 месяцев;
- неспособность удовлетворить требования нескольких или всех кредиторов;
- погашение обязательств может привести к остановке хоздеятельности должника;
- у должника имеется 3-месячная задолженность перед собственными сотрудниками;
- должник отвечает признакам неплатежеспособности и недостаточности имущества.
!!! На изучение обстоятельств и вынесение решения у арбитражного суда есть 1 месяц. После этого компании-должнику дается еще 30 дней на подачу требования о погашении долгов или решение дела через мировое соглашение с кредиторами. После этого банковские счета должника арестовываются, открывается единый счет конкурсного производства и начинается процедура банкротства, включающая несколько этапов:
1. Наблюдение (до 7 месяцев). Компания продолжает работать, руководство сохраняет полномочия, но арбитраж назначает конкурсного управляющего, в задачу которого входят:
- анализ и аудит финансового состояния компании-должника;
- обеспечение контроля над сохранностью имущества;
- контроль коммерческих сделок, получения займов, покупки/продажи имущества;
- составление реестра должников;
- контроль запрета на реорганизацию, распределения прибыли, изменения состава учредителей;
- заморозка штрафных санкций (штрафы и пени).
В конце этапа наблюдения временный управляющий организует собрание кредиторов и информирует о положении дел суд, после чего принимается решение либо о передаче компании-должника под:
2. Финансовое оздоровление (до 20 месяцев) или внешнее управление (18 + 6 месяцев). Решение принимается по результатам финансового аудита компании-должника и собрания кредиторов:
- Санация (финансовое оздоровление) – компания с рядом юридических ограничений и под контролем назначенного судом административного управляющего пытается погасить финансовые обязательства и восстановить платежеспособность, ведет допустимую коммерческую деятельность и бухгалтерский учет. Бухгалтерия подчиняется своему директору.
- Внешнее управление – при невозможности или бесполезности санации, в компанию-должника назначается внешний управляющий, который заменяет собой директора компании, готовит план восстановления и занимается его реализацией. В случае успеха – дело о банкротстве закрывается. Бухгалтерия подчиняется внешнему управляющему.
3. Конкурсное производство. Если ни внешнее управление, ни санация не решили проблему, арбитраж признает юридическое лицо банкротом, объявляет конкурсное производство и назначает в компанию конкурсного управляющего, который, согласно ФЗ №127 и ст. 64 ГК РФ, проводит инвентаризацию и оценку активов должника, после чего приступает к их распродаже и погашению требований кредиторов.
После погашения финансовых обязательств и долгов, конкурсный управляющий передает окончательный ликвидационный баланс в ФНС, а в ЕГРЮЛ вносится соответствующая запись о ликвидации юридического лица (ст. 63 ГК РФ).
Если какие-то требования кредиторов остались неудовлетворенными из-за отсутствия средств, они списываются как погашенные. В свою очередь, если после погашения всех долгов у компании осталось какое-то имущество – его распределяют между учредителями и владельцами компании.
Важно! Процедура банкротства может быть приостановлена или прекращена на любом из перечисленных этапов, если кредиторы и должник смогут достигнуть мирового соглашения. Арбитраж просто утверждает решение собрания кредиторов, в котором уточнены сроки и порядок погашения обязательств.
Процедура банкротства также может быть сокращена по решению арбитражного суда, если компания должник уже начала ее, но не может завершить из-за непомерных долгов, банкротом является долгосрочный инвестор или ипотечный агент, либо если более 12 месяцев судебные пристав не могут установить местонахождение директора юридического лица.
В этом случае арбитраж пропускает стадии наблюдения, санации и внешнего управления, сразу назначает конкурсного управляющего и дает согласие на распродажу имущества должника.
Порядок удовлетворения требований кредиторов
Конкурсный управляющий погашает финансовые обязательства кредиторов компании-банкрота в соответствии с требованиями ФЗ №127:
- первая очередь: требования кредиторов по судебным расходам, выплаты арбитражным управляющим, судебные расходы, эксплуатационные и коммунальные платежи и т.д.
- вторая очередь: расчеты с физическими лицами по требованиям за причинение вреда жизни и здоровью;
- третья очередь: долги по зарплате сотрудников компании-должника;
- четвертая очередь: прочие текущие платежи;
- пятая очередь: погашение обязательств перед кредиторами из списка кредиторов.
Все факты погашения обязательств компании-должника обязательно должны быть зафиксированы документально в документах строгой отчетности и общем ликвидационном балансе (ОЛБ).
Особенности ведения бухгалтерского учета должника
Согласно ФЗ №402, бухгалтерский учет в организациях ведется с момента их регистрации до момента ликвидации или реорганизации. Однако в специфической ситуации с банкротством (ликвидация без перехода прав от юрлица к другим лицам с внесением изменений в ЕГРЮЛ), он имеет ряд особенностей. Бухгалтеру необходимо в этом случае организовать:
- сопровождение учета хозяйственных операций;
- ведение текущих счетов бухучета согласно установленному в компании плану;
- подтверждения несостоятельности (кризисный досудебный баланс);
- сопровождение досудебной санации (предупреждение банкротства, мировые соглашения, требования по обязательствам к должникам, истребование долгов);
- документальное сопровождения несостоятельности (промежуточный ликвидационный баланс, инвентаризация имущества, оценка активов);
- процедуры ликвидации и погашения обязательств (внешнее и конкурсное управление, группировка расходов по банкротству и продаже имущества).
В каждом конкретном случае банкротства, объем обязанностей бухгалтера компании-должника и список необходимых отчетных документов может иметь свои отличия.
Ликвидационные балансы
Ликвидационных балансов – два, и каждый имеет свою цель и сроки составления:
- Промежуточный баланс (санационный) - составляется на этапе подготовки досудебной или судебной процедуры банкротства под руководством директора компании. Это сводные данные о составе и стоимости имущества и активов (конкурсная масса), размерах долгов и обязательств, на основании чего:
- компания может быть признана банкротом;
- выдвигаются требования кредиторов по погашению долгов;
- проводится инвентаризация и оценка имущества;
- арестовываются счета и оспариваются сделки с имуществом;
- выдвигаются требования для возврата долгов от других компаний для повышения конкурсной массы средств.
- Финишный баланс (ликвидационный) - составляется бухгалтерией под руководством конкурсного управляющего после завершения конкурсного производства. В нем уточняются:
- объемы и стоимость имущества и активов должника до ревизии (2 года) и после ревизии (последний баланс);
- объемы и стоимость проданных и списанных активов компании (реальная конкурсная масса);
- порядок и очередность погашения долгов и обязательств;
- объемы погашенных задолженностей (активы);
- неоплаченные и непогашенные требования, убытки компании (пассивы).
Промежуточный (санационный) и окончательный (ликвидационный) балансы не имеют унифицированной формы, и определяется конкурсным управляющим или ликвидационной комиссией (можно использовать Форму №1 типового бухгалтерского баланса).
Особенности оценки имущества при банкротстве
Оценка имущества и активов должника при проведении процедур банкротства и ликвидации – сложный процесс, который должен учитывать массу нюансов, иначе свести ликвидационные ведомости будет просто нереально.
- Активы и имущество оцениваются с учетом их первоначальной стоимости и себестоимости (что обычно делается при штатной ревизии), так и с учетом восстановительной, и рыночной (биржевой) стоимости на дату составления ликвидационной отчетности.
- Для долговременных имущественных объектов необходим дополнительный независимый расчет амортизации, морального и физического износа.
- Учет материальных ценностей можно вести с использованием типовых счетов 01 («основные средства»), 04 («Нематериальные активы»), 41 («Товары»), 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), 91 («Расходы будущих периодов»).
- Учет погашаемых обязательств перед кредиторами можно вести на одном кредитном счете по каждому кредитору: необходимо перевести кредитора с дебетового счета (60, 62, 66, 67, 76, 70, 68, 69 и др.) на общий счет расчетов по претензиям (кредит 76 Суб 2).
- Учет продаваемого на торгах движимого имущества (товары, услуги, работы) можно вести на счету 90 («Продажи»), а недвижимого имущества – на счету 91 («Прочие доходы и расходы»).
Имущество компании-должника может быть продано на свободных аукционных торгах по частям или цельным имущественным комплексом, а также может быть передано кредиторам в счет погашения обязательств после оценки.
Важно! Если на счету компании-должника не хватает средств для погашения всех обязательств перед кредиторами, может быть принято согласованное решение о распределении средств между всеми кредиторами пропорционально суммам требований.
Если вы намерены инициировать процедуру банкротства, либо вынуждены отвечать на иски кредиторов, вам потребуются профессиональные бухгалтеры, способные грамотно организовать текущий и отчетный документооборот в компании. Мы рекомендуем вам профессиональную помощь финансовых специалистов компании ЦБО Бизнес Партнер в Москве, которые будут сопровождать процедуры банкротства, обеспечат заключение мировых соглашений, проведут грамотную инвентаризацию и оценку имущества, помогут составить промежуточные и окончательные ликвидационные отчеты, завершить банкротство быстро и с минимальными юридическими и материальными потерями.
Смотрите также:
- услуги по ведению бухгалтерского учета
- бухгалтерские услуги для ООО
- смена генерального директора
- смена юридического адреса
- бухгалтерская компания Москва
