Бухгалтерский учет в рекламных агентствах ведется в соответствии с законодательством РФ (ФЗ №38 «О рекламе»), особенностями производственного цикла и видами оказываемых клиентам услуг. В частности, агентство может:
- Производить и продавать собственную рекламную продукцию – агентство может работать только на ОСНО, результатом работы являются выполненные услуги, а учет стандартный и полноценный (счета 20 и 26);
- Оказывать посреднические услуги – агентство действует от имени клиента за его или свой счет, может работать по УСН, нанимает сторонних исполнителей для выполнения работ и услуг по агентскому договору (или комиссии) и ведет бухучет на счете 76 (учет операций и взаиморасчеты с субагентами, дебиторами-кредиторами).
Если агентство имеет производственную часть, оно учитывает прямые затраты (затраты на выполнение заказа + зарплата персонала) на счету 20, а косвенные – на счету 26. С 26 счета затраты могут списываться предварительно на счет 20 (раздельный учет) или по факту на счет 90 (если разделить учет невозможно).
Второй вариант ведения бухгалтерского учета – проще, если агентство не имеет штата и производственной составляющей, но требует регулярных отчетов перед клиентами (перечень расходов, подтверждения затрат и агентского вознаграждения).
Самым трудным и громоздким считается учет в многопрофильных рекламных агентствах «полного цикла», которые предлагают полный спектр рекламных услуг «под ключ», совмещают все виды деятельности (производство и продажа продукции, оказание прямых и посреднических услуг).
Виды бухучета в рекламном агентстве
Итак, бухучет в рекламных компаниях ведется в соответствии со спецификой работы компании и зависит от:
- Вида деятельности (производство, посредничество или полный цикл);
- Единства или раздельности (по отчетам, по агентским вознаграждениям, по договорам) ведения учета;
- Учетной политики отражения затрат и прибыли.
Оптимальный способ ведения бухгалтерского учета рекламного агентства - раздельный учет по разным видам хозяйственной деятельности.
Учет производственной деятельности и себестоимости продукции
В агентствах, которые сами производят рекламную продукцию, учет ведется аналогично учету стандартных производственных компаний. В бухучете необходимо принимать во внимание:
- Себестоимость рекламной продукции (прямые и косвенные издержки на изготовление в течение отчетного периода);
- Затраты на выполнение работ и услуг (текущие и капитальные) с отражением всех хозяйственных операций.
В соответствии с ПБУ 10/99, расходы производственных рекламных агентств разделяются на:
- Прямые (счета 20, 23, 29) - по обычным видам деятельности (формируют себестоимость продукции):
- Материальные;
- Амортизационные;
- На оплату труда;
- На социальные нужды.
- Косвенные (счета 25 и 26) – управленческие, общепроизводственные, общехозяйственные;
- Прочие расходы – операционные, внереализационные, чрезвычайные.
Косвенные расходы не оказывают прямого влияния на себестоимость продукции, должны быть закреплены в учетной политике организации и могут использоваться в формировании полной или сокращенной себестоимости продукции.
Учет готовой продукции
Изготовленная рекламная продукция – это материально-производственные запасы, которые учитываются по фактической себестоимости (ФСБУ 5/2019, План счетов бухучета), должна быть закреплена в учетной политике компании и отражается на счете 43 (принятие по дебету).
Согласно действующему ФСБУ, готовая продукция – это завершенные рекламные материалы (печатные материалы, аудиовизуальная, цифровая и другая реклама), которая:
- Оценивается по фактической производственной себестоимости (прямые материальные и трудовые затраты на производство + прочие прямые затраты + пропорционально разделенная по всему объему работ часть производственных/накладных затрат);
- Оформляется актом приемки-передачи или накладной (наименование, количество и стоимость продукции);
- Отображается по дебету счета 43 "Готовая продукция" при поступлении на склад и по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом учета реализации (90 "Продажи") при списании в процессе передачи заказчику;
- Требует периодической инвентаризации с оприходованием излишков и списанием недостач согласно учетной политике).
В бухгалтерской отчетности готовая продукция рекламного агентства отражается в составе запасов, а информация о ее наличии, движении и списании уточняется в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Кроме того, можно применять оценку продукции по нормативной (плановой) себестоимости, если цены на сырье и материалы долгое время не изменяются. В конце отчетного периода бухгалтерия должна сформировать все затраты, определить величину незавершенной производства и:
- Рассчитать разницу между плановой и фактической себестоимостью по Дб43 - Кт20;
- Учесть реализованную продукцию со списанием ее себестоимости по Дб90 – Кт43.
Также можно использовать балансовый счет 40: Дб40 (фактическая себестоимость) и Кт40 (плановая себестоимость) со списанием на счет 43. При несовпадении кредитового и дебетового оборотов (сумма отклонения) выполняются проводка - ДБ90 субсчет «Себестоимость продаж» -Кт 40.
Учет услуги по размещению рекламы
Оказание рекламных услуг обычно предполагаем не только производство рекламных продуктов, но и их размещение на рекламных носителях. Это два отдельных вида деятельности, которые требуют индивидуального учета.
Размещение рекламы – это услуга, у которой отсутствует прямой материальный результат (счет 43 не используется). Агентство может размещать произведенную на своих мощностях рекламную продукцию, а может лишь распространять чужую. Принципы учета:
- Услуги учитываются по себестоимости (сокращенной или полной, нормативной или фактической);
- Расходы отражаются на счете 20 и списываются на дебет счета 90;
- Доходы отражаются на дебете счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 90-2 «Выручка»).
Полученные от услуги размещения рекламы доходы являются доходами от обычных видов деятельности (5 ПБУ 9/99), но только в том случае, если агентство имеет право на получение такого вида дохода, право собственности на рекламный товар перешло к покупателю, сумма расходов на размещение и сумма дохода определимы, а услуга должна привести к увеличению экономической выгоды агентства.
Учет маркировки рекламы
В соответствии с ФЗ №38 (Закон о рекламе) все рекламные продукты в обязательном порядке должны маркироваться. В маркировке обычно указываются наименование рекламодателя (Заказчика) и его реквизиты, пометка «на правах рекламы», уточнение по отдельным видам рекламируемой продукции (медуслуги, БАДы, алкогольная продукция, финансовые услуги и т.д.).
Рекламное агентство – это посредник между рекламодателем и рекламной площадкой для размещения рекламных продуктов, который обязан маркировать и размещать маркированную рекламу. Поскольку этот процесс влечет за собой дополнительные расходы, они должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Существует два варианта работы агентства с маркировкой рекламы:
-
Если продукцию производят и маркируют подрядчики (сторонние дизайнеры, типографии и производители рекламной продукции), то агентство за качество маркировки не отвечает. В этом случае используются следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 20 - Кт 60 – разработка рекламной продукции с обязательной маркировкой (оплата услуг дизайнеров-разработчиков, по нанесению маркировки);
- Дт 26 - Кт 70 - затраты на оплату труда сотрудников, проверяющих качество и точность маркировки;
Перечисленные затраты могут быть отнесены как на прямые, так и на косвенные (общехозяйственные) расходы. Выбор зависит от учетной политики рекламного агентства.
-
Если же агентство само производит рекламную продукции само ее маркирует, то обязано нести ответственность за соблюдение требований к маркировке и уплачивать штрафы за нарушение правил:
- Дт 76 - Кт 51 - уплата штрафов за несоблюдение обязательных требований к маркировке рекламы.
Дополнительно ведется учет показателей эффективности соблюдения нормативных требований (косвенные показатели) – количества жалоб и претензий клиентов к маркировке рекламной продукции, размеров и частоты штрафных санкций от контролирующих органов, а также динамики имиджевых потерь агентства из-аз допущенных нарушений «Закона о рекламе».
Этот аналитический учет важен для более точной оценки как финансовых, так и нефинансовых рисков, а также для улучшения системы внутреннего контроля и оптимизации эффективности бизнес-процессов в рекламном агентстве.
Особенности бухучета в маркетинговых компаниях
Бухучет маркетинговых компаний имеет некоторые отличия от бухучета рекламных агентств, что связано с тем, что юридического определения у термина «маркетинг» не существует, этот вид предпринимательской деятельности (изучение рыночных условий, определение стратегии бизнеса, продвижение товаров и услуг к потребителю) не имеет «именного» ОКВЭД и часто принимается за рекламную деятельность.
Тем не менее, маркетинг не является рекламой, под действие «Закона о рекламе» не подпадает и регламентируется 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг» (ст. 779 и 781 – исполнитель обязан выполнить работы по техзаданию заказчика, заказчик должен оплатить результат работы). По классификатору ОКВЭД его можно отнести к видам деятельности, связанным с маркетинговым изучением рыночных характеристик:
- определение размера, характера, насыщенности и сегментации рынка;
- расчет реальной/потенциальной емкости рынка;
- анализ факторов влияния на ситуацию;
- наличие субъектов хозяйствования, инфраструктуры, мощности товарно-проводящей сети и т.д.
Учет маркетинговых услуг осложнен тем, что, при выполнении профильный действий по договору возмездного оказания услуг, материальный результат отсутствует. С другой стороны, при наличии материального результата необходимо заключать договор подряда, а договор на оказание услуг овеществленности не требует (1.252 НК РФ) и заключается именно на услуги.
Организация учета в маркетинговых агентствах
В соответствии с письмом Минфина РФ №04-02-06/5/4, маркетинговые услуги – это услуги по оптимизации и удовлетворению потребительского спроса на определенную продукцию (информационные услуги, изучение рынка, создание условий хозяйствования).
Маркетинговые агентства имеют свою уникальную специфику и предоставляют клиентам ряд услуг:
- Разработка маркетинговых стратегий и бизнес-планов;
- Маркетинговые исследования и анализ рынка;
- Организация рекламных и PR-кампаний, событийного маркетинга (выставки, презентации, мероприятия);
- Управление репутацией и взаимодействием с общественностью;
- Сопровождение маркетинговых акций в Интернете;
- Консалтинг и обучение маркетинговым технологиям.
В организации бухучета маркетинговых организаций применяются ПБУ 1/2008, в связи с чем в бухгалтерии необходимо утвердить и строго соблюдать ряд принципов ведения учетной политики:
- Порядок признания доходов/расходов;
- Вид оценки стоимости активов/обязательств (первоначальная, восстановительная, справедливая);
- Метод начисления амортизации ОС и нематериальных активов.
Необходимо также разработать рабочий план счетов, принять формы первичных учетных документов , определить порядок проведения инвентаризации активов/обязательств и учета затрат на оказание маркетинговых услуг, грамотно распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы, организовать учет/списание расходов на продвижение и рекламу, а также учет расчетов с клиентами (авансы, предоплаты, отсрочки).
Учетная политика маркетингового агентства должна быть отражена в пояснениях к бухгалтерской отчетности, все изменения должны быть обоснованы и доступны для заинтересованных лиц.
Особенности бухгалтерского учета
- Доходы признаются по мере выполнения работ и оказания услуг клиентам с помощью метода начисления;
- Возможны авансовые платежи от клиентов (учитываются как обязательства);
- Расходы на оказание услуг клиентам признаются в том периоде, в котором они были понесены;
- Расходы на оказание услуг включают прямые (оплата труда, материалы, услуги субподрядчиков) и косвенные расходы (аренда, административные и коммунальные платежи);
- Незавершенные на конец отчетного периода работы обязательно учитываются, оцениваются по фактическим прямым затратам (без косвенных расходов) и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство".
Учетные бухгалтерские проводки
- Дт 62 - Кт 90 - отражение выручки (доходов) от оказанных услуг;
- Дт 50, 51 - Кт 62 – учет полученных от клиентов авансовых платежей;
- Дт 20 - Кт 60 - оплата услуг подрядчиков (прямые расходы);
- Дт 20 - Кт 70 - начисление заработной платы сотрудникам (прямые расходы);
- Дт 26 - Кт 60, 70, 02 и др. - учет общехозяйственных затрат (косвенные расходы);
- Дт 20 - Кт 26 - распределение накладных (общехозяйственных) затрат (косвенные расходы);
- Дт 20 - Кт 60, 70 - прямые затраты по незавершенным работам «по факту» (незавершенные работы);
- Дт 90 - Кт 20 - списание себестоимости завершенных работ.
Важно! Большинство хозяйственных операций, связанных с оказанием маркетинговых услуг, подлежит учету в составе расходов по обычным видам деятельности агентства.
Учет эффективности оказания услуг
Кроме учета прямых и косвенных доходов и расходов, маркетинговые агентства ведут аналитический и статистический учет ключевых показателей эффективности оказываемых услуг, фиксируя показатели:
- Числа привлеченных для Заказчика уникальных клиентов;
- Динамику роста и объема продаж по клиентской базе;
- Среднюю стоимость и рентабельность оказанных услуг;
- Уровня удовлетворенности и лояльности клиентов Заказчика.
Перечисленные показатели вносятся в регулярные статистические и аналитические отчеты для Заказчиков и позволяют специалистам маркетингового агентства объективно и прозрачно оценивать успешность выбранных маркетинговых стратегий и инструментов, корректировать свою работу и точнее определять приоритетные направления развития бизнеса.
Если у вас еще нет опыта ведения, контроля и сдачи бухгалтерской отчетности организаций, работающих в сфере рекламы и маркетинговых услуг, обратитесь к профессионалам компании ЦБО Бизнес Партнер в Москве. Наши опытные бухгалтера помогут вам навести порядок в текущей отчетности, выстроить учетную политику в соответствии с законодательством и учетом специфики вашей организации, наладить текущий учет документов строгой отчетности по разным видам деятельности, что позволит вести бизнес прозрачно, эффективно и безопасно.
Смотрите также:
