Бухгалтерский учет в майнинговых компаниях

В России, чья доля на мировом рынке криптовалют составляет более 10-12%, до 2025 года бухгалтерский учет в майнинговых компаниях и налогообложение отсутствовали. Однако в 2024 году был принят ФЗ №418, который изменил правовой статус цифровой валюты и внес изменения в Налоговый кодекс в части ее регулирования.

Согласно положениям закона (вступил в действие с 1 января 2025 года) и обновленной статье 38 НК РФ:

• цифровая валюта, которая была получена в результате майнинга (производства криптовалюты с помощью мощностей компьютера для математического вычисления новых блоков), признается имуществом, имеющим прибавочную стоимость и подлежит обложению налогом;
• майнинг криптовалют – это вид хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, который должен отражаться в учете организаций, компаний и ИП;
• вести учет майнинга, подавать отчетность и платить налоги обязаны физлица, чьи криптофермы потребляют за месяц свыше 6000 кВт/ч электроэнергии, ИП и коммерческие компании всех форм собственности (майнинг-фермы), а также операторы майнинговой инфраструктуры (майнинг-пулы и хостеры).

По закону, участники рынка майнинга должны в обязательном порядке зарегистрироваться в специальном реестре ФНС РФ, получить статус налогоплательщика и использовать оборудование ASIC, ввезенное в Россию легально (таможенная декларация). После этого им предоставляется законное право производить (майнить), покупать и продавать криптовалюту (письмо ФНС № ОА-18-17/1027 от 3.10.2016 г.).

Важно! Компаниям-майнерам запрещено оплачивать и принимать оплату криптовалютой за товары, услуги и работы (цифровая валюта не признана денежной единицей на территории России). Кроме того, майнинг, как вид хоздеятельности, полностью запрещен электрогенерирующим компаниям и в ряде российских регионов – Алании, Ингушетии, Чечне, Кабардино-Балкарии, Карачаево-Черкессии и новых регионах РФ, а в Забайкалье и Бурятии запрещен временно – на период зимнего отопительного сезона.

Постановка майнинга на учет

Чтобы зарегистрироваться в реестре майнеров ФНС РФ, организация должна:

• заниматься производством криптовалюты профессионально и указать в Уставе майнинг в качестве одного из профильных видов хозяйственной деятельности;
• подготовить обязательный пакет документов:
• сведения о компании (ОГРН, ИНН, наименование юрлица, данные о бенефициарах);
• сведения о майнинговом оборудовании (максимальную мощность, параметры, лицензии, таможенные декларации, адрес фактического размещения);
• сведения об источниках электроэнергии (идентификаторы поставщика энергии и точек поставки либо оператора майнинговой инфраструктуры).
• подать документы в электронном виде в ФНС через сервисное приложение «МайнингРеестр»;
• в течение 15 рабочих дней получить решение ФНС о внесении юрлица в реестр майнеров.

ФНС вносит в реестр майнеров полные данные о названии организации, адресе дата-центра поставки энергоресурсов, используемом оборудовании и объемах энергопотребления, количестве производимой криптовалюты.

В ходе последующей деятельности, легальный майнер через Личный кабинет на сайте ФНС обязан ежемесячно отчитываться о количестве произведенной криптовалюты и адресах-идентификаторах поставки энергоресурсов (не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным).

Общие принципы учета криптовалюты

Стоит учесть, что полноценное правовое регулирование деятельности по производству криптовалюты в России до сих пор отсутствует, и правила учета работы майнинг-компаний не созданы. Связано это с тем, что сама по себе криптовалюта не может считаться финансовым активом, поскольку не имеет официального эмитента, не является долевым инструментом юрлица и не подчиняется договорному праву (документы на право получения криптовалюты не оформляются).

Поэтому, при выборе способа учета криптовалюты, майнинговым компаниям пока рекомендовано руководствоваться ПБУ 1/2008, ФСБУ 14/2022 и разъяснениями комитета по интерпретациям МСФО (IFRIC), согласно которым криптовалюта:

• для перепродажи - должна учитываться как запасы по фактическому рыночному курсу на дату покупки или дату получения права на владение;
• не для перепродажи (приобретена для длительного хранения и инвестирования) - может учитываться как нематериальные (внеоборотные) активы;
• намайненная - может учитываться как готовая продукция.

Важно! Доход от продажи цифровой валюты учитывается, как доход от реализации с учетом рыночных котировок или разницы в ценах покупки-продажи. Стоимость хранимой валюты не меняется, но только до момента ее продажи.

Важно! Компания сама определяет способ учета криптовалюты и обязательно должна закрепить его в своей учетной политике, чтобы обеспечить прозрачность учета хозяйственной деятельности и исключить вопросы со стороны ФНС.

Учет расходов

Майнинг криптовалюты – сложный технический процесс, требующий внушительных затрат. Компании-майнеры несут расходы на:

• приобретение, эксплуатацию и ремонт майнингового, энергопринимающего и охлаждающего оборудования;
• оплату потребленной электроэнергии и Интернет-трафика;
• аренду помещений для криптофермы;
• амортизацию оборудования.

При наличии подтверждающих документов, компания может претендовать на налоговый вычет в размере суммы всех расходов на майнинг и учесть их в качестве косвенных расходов. Если юрлицо несет убытки в ходе майнинга и операций с цифровой валютой, их можно перенести на последующие отчетные налоговые периоды в рамках налоговой базы.

Важно! Оборудование для майнинга учитывается как основные средства, является амортизируемым имуществом (если стоит более 100 тысяч рублей) и принимается на эксплуатацию на один год. Амортизация начисляется линейным или ускоренным (если работает круглые сутки) способом и высчитывается с учетом цены приобретения и срока действия.

Отражение операций с криптовалютой в бухгалтерских проводках

Хозяйственные операции компании-майнера с криптовалютой (майнинг, покупка или продажа) отражаются в документах первичной отчетности – актах приема-передачи, счетах-фактурах, договорах поставки электроэнергии и аренды помещений под криптоферму, выписках криптобирж по сделкам (фиксация цен).

Разные целевые криптовалютные активы и операции с ними бухгалтерия должна отражать по разным статьям учета:

• Намайненная – учитывается как «готовая продукция» (счет 43) с фиксацией рыночной стоимости на дату получения:
  • Дт 43 - Кт 20 (23,29) - принята к учету в составе готовой продукции
  • Дт 43; Кт 10/60/68/69/70 – приняты к учету затраты;
  • Дт 62 - Кт 90.1 (91.1) – принята к учету выручка от продажи крипты;
  • Дт 90.2 - Кт 43– списана фактическая себестоимость.

• Инвестиционная (не для продажи) – в зависимости от типа сделки, учитывается как
  • признание внеоборотного инвестиционного актива - Дебет 08 – Кредит 60);
  • признание нематериального эксплуатационного актива – Дебет 04 – Кредит 08;

• Реализационная (для перепродажи) – при покупке/продаже учитывается, как:
  • Дт 60 - Кт 51 – внесение оплаты при покупке крипты (списание средств);
  • Дт 41 - Кт 60 – принята к учету;
  • Дт 51 - Кт 91.1 – отражен доход;
  • Дт 91.2 - Кт 41 – списана себестоимость в расходы.

Все проводки должны быть выполнены в соответствии с установленными требованиями к первичной бухгалтерской отчетности и подлежат хранению в архиве компании не менее 4 лет.

Налогообложение майнинговых компаний

Все ИП и коммерческие компании, занимающиеся майнингом, покупкой и продажей криптовалюты, после внесения в реестр майнеров ФНС, с января 2025 года обязаны сдавать периодическую отчетность и уплачивать налоги и сборы.

Криптокомпании не платят НДС (146 НК РФ), но обязаны каждый квартал уплачивать налог на прибыль в размере 25%, а также подавать в налоговую:

• ежемесячный отчет о количестве намайненной крипты и источниках поступления электроэнергии до 20 числа следующего месяца;
• ежеквартальную декларацию по налогу на прибыль (авансовые платежи) до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• декларацию по налогу на прибыль до 28 марта года, следующего за отчетным;
• декларацию 3-НДФЛ для ИП до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• расчеты расходов для получения налоговой льготы.

ИП, занимающиеся майнингом крипты, обязаны работать на ОСНО (спецрежимы запрещены) и уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 13-22% ежегодно до 15 июля года, следующего за отчетным. НДС они также не платят. Декларации подаются в электронном виде через Личный кабинет на сайте ФНС.

Важно! Налоговая база по налогу на прибыль возникает при наличии разницы между подтвержденными расходами и доходами от майнинга, а необходимость уплаты налога возникает в момент покупки криптовалюты (но не при ее хранении). Отсутствие НДС требует от налогоплательщиков ведения раздельного учета (4 и 4.1. 170 НК РФ), чтобы исключить доначисления налога.

При невыполнении налоговых обязательств или нарушении порядка и сроков уплаты налоговых платежей, ИП или коммерческая компания-майнер может быть оштрафована на сумму от 20 до 40% задолженности. При возникновении задолженности в крупных размерах (от 2.7 миллиона рублей) налогоплательщик может быть привлечен к уголовной ответственности.

Если у вас в штате нет опытных бухгалтеров, владеющих современными технологиями и опытом ведения бухгалтерского учета майнингового бизнеса, обратитесь за помощью к квалифицированным специалистам ЦБО Бизнес-Партнер. Мы всегда в курсе изменений налогового законодательства, имеем опыт организации документооборота, корректного учета доходов, расходов и налоговых льгот, поможем вам грамотно подготовить и подать отчеты в ФНС без штрафных последствий.