Бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров

Бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров — это комплексная организация учета и контроля финансовых операций, связанных с международной торговлей товарами. Она включает регистрацию, обобщение и анализ операций, связанных с покупкой и продажей товаров за пределами страны, а также фиксацию финансовых результатов в отчетности, расчет налоговых платежей в рамках действующего законодательства и документооборот по международной деятельности организации.

Среди основных целей такого бухучета:

• правильная классификация и регистрация внешнеторговых операций для последующего анализа финансовых результатов;
• контроль над затратами на импорт и доходами от экспорта для оптимизации денежных потоков;
• формирование отчетности для внутренних и внешних пользователей на основе данных бухгалтерского учета;
• идентификация и минимизация рисков, связанных с валютными колебаниями и изменениями в международной торговле;
• обеспечение соответствия внешнеэкономической деятельности требованиям действующего законодательства и налогообложения.

В рамках экспортно-импортного учета выполняется четкая и точная регистрация торговых операций, определение и кодирование товаров по единому классификатору (УКТ или ВЭД) для целей таможенного оформления и налогообложения, оценка товаров для учета стоимости их приобретения, продажи и расчета таможенных пошлин, расчет таможенных платежей и контроль за их своевременной уплатой.

Все вышеперечисленное необходимо для формирования, контроля соблюдения сроков подачи в налоговые органы отчетности (налоговых деклараций и отчетов по внешнеэкономической деятельности), внутреннего анализа финансовых результатов, определения тенденций и возможностей для оптимизации налогообложения .

Общая структура экспортно-импортного бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет экспорта-импорта товаров сложен, требует привлечения подготовленных специалистов и включает:

• подготовку и ведение документации по всем внешнеторговым операциям (контракты, инвойсы, транспортные документы);
• учет и регистрацию поставок, отгрузок и движения товаров и складских запасов;
• учет курсовых разниц и валютных операций по внешнеэкономическим сделкам;
• налоговый учет выручки от экспорта и расходов на импорт, расчет НДС, налогов и пошлин;
• подготовку и представление в ИФНС налоговых деклараций и отчетов о внешнеэкономической деятельности;
• аналитический учет по каждому направлению внешнеэкономической деятельности (по видам товаров, странам-партнерам и т.д.).

Структурный и комплексный подход к учету позволяет организациям эффективно управлять своей внешнеэкономической деятельностью, работать с прибылью и сохранять финансовую устойчивость, работать в рамках действующего законодательства.

Бухгалтерский учет экспортных операций

Бухгалтерский учет экспорта компании – это регистрация, обработка, обобщение, учет, документирование и анализ финансовых операций, связанных с продажей товаров за границу, что включает в себя всей экспортной деятельности компании. В структуре такого учета основное место занимают:

Бухгалтерский учет экспортных расходов

Себестоимость экспортных товаров отражается проводкой: Дт90.2 – Кт41/43 (стандартно для внутриторговых операций). Однако в экспортных операциях продажа (переход права собственности) товаров отложена во времени, поэтому здесь используется проводка по счету 45 «Отгруженные товары2:

• себестоимость на дату отгрузки: Дт45 — Кт41;
• себестоимость после продажи (перехода права собственности на товары): Дт90.2 — Кт45;
• дополнительные (транспортные, складские и т.д.) расходы на экспортную реализацию товаров: Дт44 — Кт76;
• списанные на себестоимость расходы на продажу: Дт90.2 — Кт44;
• экспортные пошлины: Дт90.5 — Кт68.10.

Важно! Начисленные экспортные пошлины учитываются на специальном субсчету.

• Налоговый учет экспортных расходов

Расходы на экспорт отражаются в налоговом учете так же, как и расходы при внутренних торговых операциях и делятся на:

• прямые – расходы на товары (производство, закупку, складирование) могут списываться при продаже;
• косвенные – расходы на производственную деятельность компании списываются в периоде производства экспортных товаров;
• прочие – расходы на экспорт, таможенные пошлины, комиссии за валютный контроль

Неподтвержденный экспортный НДС также относится к прочим расходам и включается в расходы налогового периода, который наступает после 180-дневного срока подачи подтверждающих документов.

Важно! Если компания не успевает подтвердить экспортный НДС в течение 3 лет, ей придется сдать уточненную декларацию и доплатить налог на прибыль и пени. Поэтому включать неподтвержденный НДС в расходы следует осторожно и при наличии гарантии от контрагента в получении необходимой документации.

Бухгалтерский учет экспортного НДС

На экспортируемые товары обычно применяется «нулевая» ставка налога на добавленную стоимость – но только в том случае, если экспортная сделка полностью задокументирована. Если же в течение полугода (180 дней) после отгрузки товаров на экспорт и их доставки конечному потребителю, в организации нет части документов по внешнеторговой операции, ставка НДС начисляется с суммы стоимости экспортной поставки.

Для учета экспортного НДС к возмещению следует открыть дополнительный субсчет 68.2.2:

• начисленный НДС по неподтвержденному экспорту: Дт68.2.2 — Кт68.2.1; 
• уплаченный НДС по неподтвержденному экспорту: Дт68.2.1 — Кт51.

В течение 3 следующих лет, организация имеет время собрать весь пакет документов по отгрузке, чтобы получить льготный вычет:

• вычет по подтвержденному экспортному НДС - Дт 68.2.1 — Кт 68.2.2; 
• вычет в расходы неподтвержденного экспортного НДС: Дт91.2 — Кт68.2.2.

Включить в прочие расходы НДС по неподтвержденному экспорту можно, но только в случае, если за три года после отгрузки не удастся собрать полный пакет документов по сделке.

Бухгалтерский учет выручки от экспорта

Выручка от экспорта отражается в бухучете организации стандартной проводкой: Дт 62.1 — Кт 90.1 (аналогично внутриторговым операциям по получению выручки за отгрузку). Однако, во внешнеторговых экспортных операциях расчет за поставленные товары обычно ведется в иностранной валюте, поэтому поступающая оплата должна отражаться на счету 52 «Валютные счета» (для каждого вида валюты – отдельный субсчет):

• авансовые платежи при отгрузке: Дт62.2 — Кт62.1;
• последующая оплата: Дт52— Кт62.1;
• перевод полученной валюты в банк для продажи: Дт57 – Кт52;
• зачет суммы в российских рублях после продажи валюты: Дт51 – Кт52.

Важный момент! Обязательная продажа валютной выручки на 2024 год в законодательстве отсутствует, однако в реальности все экспортеры конвертируют хотя бы часть своих валютных поступлений.

• Налоговый учет экспортной выручки

Налоговый учет выручки от экспортных операций ведется методом начисления (ОСНО) и кассовым методом (другие режимы налогообложения). Данные по выручке для налоговых начислений берутся из бухгалтерской документации:

• авансы определятся по курсу на дату получения средств;
• остальные платежи пересчитываются на дату отгрузки по курсу ЦБ или по соглашению сторон

Выручка признается на дату отгрузки (дата аванса определяет курс перерасчета).

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Согласно действующему законодательству, любые торговые операции должны отражаться в российском рубле. Следовательно, суммы валютной выручки должны быть пересчитаны по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и дату подачи отчета, если договором не установлен другой курс. Из-за постоянных изменений банковских курсов валют, отсроченных оплат поставок и пересчетов на отчетную дату, появляется курсовая разница.

Курсовая разница не учитывается на авансовые платежи (7 ПБУ 3/2006), а на последующие оплаты отражается следующим образом:

• начислена выручка от реализации - Дт62.1 — Кт90.1;
• учет поступившей оплаты: Дт51 — Кт62.1;
• учет курсовой разницы: Дт62.1 — Кт91.1/91.2 (положительная – на кредит, отрицательная – на дебит).

• Налоговый учет курсовых разниц

Сложности в налоговом учете курсовых разниц могут возникнуть только в процессе пересчета возникшей дебиторской задолженности. В соответствии, с пока действующими особыми правилами налогообложения, положительные и отрицательные курсовые разницы могут быть признаны исключительно на дату исполнения обязательств.

Учтите! Во всех ситуациях положительная курсовая разница относятся к внереализационным доходам, а отрицательная — к внереализационным расходам.

Налоговый учет экспортных операций при специальных режимах налогообложения

Учет доходов и расходов для экспортеров, работающих на УСН и ЕСХН, аналогичен учету налога на прибыль, но:

• учет доходов/расходов ведется только кассовым методом (признается после оплаты товаров);

• учитываются только расходы из закрытого перечня (ст. 346.16 и 346.5 НК РФ).

При кассовом способе учета не возникают курсовые разницы из-за отсрочки платежа – получаемая валютная выручка сразу пересчитывается в рубли на дату поступления. Кроме того, режимы УСН и ЕСХН не требуют учета курсовых разниц из-за пересчета задолженностей в валюте (ст. 346.17 и 346.5 НК РФ). Однако, из-за отсутствия отрицательных курсовых разниц в перечне затрат, учесть их при продаже валюты нельзя. Положительные же курсовые разницы включаются в налогооблагаемую базу.

НДС на УСН при продаже товаров платить не нужно. А при ЕСХН налог платится только, если выручка превысит 60 миллионов рублей/год (ст. 154 НК РФ), но можно использовать нулевую ставку по НДС (как на ОСНО). При этом, если экспортер на ЕСХН не сможет подтвердить экспорт, то может включить НДС в расходы после фактической оплаты (ст. 346 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет импорта товаров

Бухгалтерский и налоговый учет операций по импорту товаров - это комплекс регистрации, обработки, документальной фиксации и анализа финансовых операций, связанных с покупкой товаров из-за границы для последующего использования или продажи на внутреннем рынке. Учет импорта ведется комплексно и предполагает прозрачное отражение связанных затрат, соблюдение таможенных правил и налогового законодательства. Основополагающими статьями бухгалтерии импорта являются:

Бухгалтерский учет расходов на импорт товаров

Импорт предполагает продолжительный процесс торговых операций из-за транспортировки на большие расстояния, подготовки документов, сложного таможенного оформления и получения разрешений на продажу. Поэтому себестоимость товаров накапливается постепенно, в течение определенного периода. Поэтому учет расходов ведется двумя способами:

• заготовление и приобретение материальных ценностей – отдельный счет 15;

• открытие субсчетов к счету 41:

- учет стоимости товаров и расходов на доставку – Дт41.2 (15) — Кт60 (76);

- учет стоимости товаров при поступлении на склад: Дт41.1 — Кт41.2 (15);

- учет оплаты расходов на доставку и растаможку товаров: Дт60 (76) — Кт51.  

Кроме того, отдельных проводок требуют операции по покупке валюты для оплаты купленных товаров за границей с рублевого счета 57 на валютные счета 51, 52, 57:

• перевод денег банку для покупки валютных средств - Дт57 — Кт51;

• банк перечислил импортеру купленную валюту - Дт52 — Кт57;

• банк снял комиссию за валютные операции - Дт91 — Кт51. 

Полученная от банка валюта перечисляется иностранному продавцу за товары:  

• перечисление аванса - Дт60.2 — Кт52;

• зачет аванса после поступления товаров - Дт60.1 — Кт60.2;

• перечисление последующей оплаты -Дт60.1 — Кт52.

• Налоговый учет расходов на импорт

Налоговый учет импорта ведется методом начисления:

• стоимость купленных товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату покупки;

• аванс пересчитывается по курсу на дату проведения авансового платежа (ст. 272 НК РФ);

• затраты на приобретение импортных товаров списываются после их продажи (ст.320 НК РФ);

• таможенные пошлины и услуги банка (покупка валюты + валютный контроль) относятся к прочим расходам (ст. 264 НК РФ).

Импортерам разрешается включать импортные таможенные пошлины в стоимость приобретенных товаров, но этот факт необходимо обязательно отразить в документах учетной политики компании-импортера.

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Все импортные операции должны быть пересчитаны в российский рубль по курсу ЦБ РФ или установленному по договору с иностранным продавцом (6ПБУ 3/2006). В связи с пересчетом валюты в рубли могут возникать курсовые разницы из-за банковского курса при покупке валюты, просрочки платежей за купленные товары (кроме случаев уплаты авансовых платежей), пересчете задолженностей на отчетную дату.

Курсовые разницы отражаются по счету 91 (положительные по кредиту, отрицательные — по дебету):

• учет стоимости поступившего товара: Дт41.2 — Кт60.1;

• учет полной стоимости партии товаров: Дт41.1 — Кт41.2;

• начисление транспортных расходов: Дт41.2 — Кт60.1;

• уплата транспортных расходов: Дт60.1 — Кт51;

• начисление таможенных расходов: Дт41.2 — Кт76;

• уплата таможенных расходов: Дт76 — Кт51;

• отрицательная курсовая разница при покупке валюты: Дт91.2 — Кт57;

• отрицательная курсовая разница при оплате: Дт91.2 — Кт60.1.

• Налоговый учет курсовых разниц при импорте товаров

Нюансы возникают только при пересчете валютной задолженности: согласно статье 272 НК РФ до 2025 года курсовые разницы учитываются только при погашении задолженностей, а с 2025 года – курсовые разницы будут учитываться и при погашении долга, и при на окончание каждого месяца.

Учтите! Положительные курсовые разницы для налогового учета – это внереализационные доходы, а отрицательные — внереализационные расходы.

Бухгалтерский учет НДС на импорт

Налог на добавленную стоимость компании-импортеры уплачивают на таможне (кроме товаров из льготного списка в статье 150 НК РФ). Однако импортер, который не платит НДС на территории России, может включить уплаченный на таможне налог в стоимость товаров. Учет НДС:

• налог начислен по импортной ставке: Дт19 — Кт68.2;

• налог включен в стоимость товаров: Дт41.1 — Кт19;

• налог уплачен на таможне: Дт68.2 — Кт51. 

Важно! Импортеры, которым не нужно платить НДС в РФ – это компании на налоговых спецрежимах, либо на ОСНО, но с выручкой до 1 миллиона рублей/квартал.

Налоговый учет импорта для компаний на спецрежимах

Для импортеров на УСН и ЕСХН учет импортных операций ведется только по оплате купленных товаров, а к вычету принимаются расходы из закрытого перечня, уточненного в статье 346 НК РФ.

То есть, отрицательных курсовых разниц из-за отсрочки платежей или возникновении задолженности нет, и учесть их в облагаемой базе нельзя, а доходы не ограничены и требуют учета НДС. Единственная ситуация, когда может возникнуть курсовая разница – при покупке валюты.

НДС с доходов уплачивается на таможне, но импортеры на УСН освобождены от НДС на территории России и могут включить налог в стоимость купленных товаров. Такое же право есть у компаний на ЕСХН, чей доход – менее 60 миллионов рублей
год.

Налоговые разницы при экспорте-импорте товаров

Иногда у компаний-импортеров на ОСНО возникает разница между данными о доходах-расходах в документах бухгалтерской и налоговой отчетности. Чаще всего это связано с разными правилами отображения курсовых разниц: бухгалтерия отражает их на дату проведения операции, а налоговый учет – на дату исполнения обязательства (с 2025 года – конец месяца и дату исполнения обязательств).

Возникающие разницы признаются временными и бывают двух видов:

• Временные вычитаемые (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) – если прибыль по бухгалтерии была меньше налоговой, а затем сравнялась:

• ВВР – отклонение между учетами по курсовым разницам:

• в налоговом учете признаются положительные разницы, но пока не признаются в бухгалтерском;

• в бухгалтерском признаны отрицательные разницы, но пока не признаны в налоговом.

• ОНА – умножение ВВР на ставку налога на прибыль (учитывается на счете 09):

• Дт09 — Кт68.4 (признан);

• Дт68.4 — Кт09 (уменьшен или погашен).

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) – если прибыль по бухгалтерии временно превышала налоговую, а затем сравнялась:

• НВР – отклонение по курсовым разницам:

• признана отрицательная в налоговом учете, в бухгалтерском – не принята;

• признана положительные разница в бухгалтерском учете, в налоговом не прията.

• ОНО – умножение НВР на налоговую ставку (учитывается на счете 77):

• Дт68.4 — Кт77 (начислено);

• ДТ77 — Кт68.4 (уменьшено или погашено).

Если у вас нет в штате опытного бухгалтера, есть проблемы с организацией бухгалтерского и налогового учета, у вас нет необходимой подготовки или времени заниматься восстановлением документооборота, ваша торговая или производственная компания в Москве испытывает давление налоговых органов при проведении учета экспортно-импортных операций, обратитесь за помощью к квалифицированным специалистам ЦБО «Бизнес-Партнер».

Мы постоянно отслеживаем изменения в налоговом законодательстве, работаем со многими экспортно-импортными компаниями, имеем опыт организации документооборота и учета всех видов и любой сложности, регулярно решаем сложные финансовые и организационные задачи и поможем вам организовать бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров, продукции, услуг на самом высоком уровне!

Смотрите также:

• стоимость ведения бухгалтерского учета
• бухгалтерская компания Москва