Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!
В данной статье разберем тему: "Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц".
Курсовой разницей считается разница в цене определённого товара или какой-либо услуги, которая возникает в результате скачков, изменения курса национальной валюты к курсу иностранной валюты. Когда она возникает? Чаще всего это переоценка имущества или каких-либо ценностей, цена которых выражается в иностранной валюте.
В зависимости от колебания курса валюты разницы бывают:
- Положительные. Курс валюты увеличивается.
- Отрицательные. Курс валюты уменьшается.
Возникают при любых платежах, которые осуществляются в валюте, в связи с тем, что курс евро и доллара нестабилен необходимость пересчёта разницы возникает часто. Случаи, когда расчёт разницы необходимо производить.
Курсовые разницы при договорах с поставщиками в валюте
Если договор со второй стороной составлен в иностранной валюте, то такой расчёт необходим на постоянной основе. Ситуации такого плана случаются очень часто, из-за это в бухгалтерском учёте возникают сложности, а корректность таких сделок высчитать не просто. Такие ситуации возникают, например, если российский поставщик выдаёт счёт не в национальной валюте, при этом платежи он делает в рублях. Правовая система Российской федерации предусматривает оплату сделки, которая является эквивалентной иностранной валюте, но при этом налоговая система обязует отражать налоги в национальной валюте - рублях. В результате чего возникает обязанность перерасчётов на определенный период: день проведения расчётов, получения ценностей, и на отчётную дату. В ситуации, когда предоплата составляет 100 % речь о курсовой разнице не ведётся.
Бухгалтерские проводки у поставщика выглядят следующим образом:
Дт 51 Кт 62 –Аванс.
Дт 76 Кт 68 –НДС.
На момент отгрузки:
Дт 62 Кт 90.1 – Отражена выручка от реализации.
Дт 90.3 Кт 68 – НДС.
Дт 68 Кт 76 –НДС к вычету
Поставщик отражает свои доходы датой поступления предоплаты, НДС не пересчитывается, разниц не возникает.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
Дт 60 Кт 51 – Оплата поставщику.
Дт 68 Кт 76 – Принят к вычету НДС
На момент поступления ТМЦ:
Дт 41 Кт 60 – Учтены товары.
Дт 19 Кт 60 – Входящий НДС;
Дт 76 Кт 68 – Учтен НДС с предоплаты.
Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.
Вторая ситуация – сначала отгрузка, потом оплата, выглядит так:
Поставщик при отгрузке товара:
Дт 62 Кт 90.1 - Отражена выручка
Дт 90.3 Кт 68 –НДС с реализации
На день оплаты:
Дт 51 Кт 62 – Поступила оплата за отгруженные товары
Дт 91.2 Кт 62 – Учтена отрицательная разница или
Дт 62 Кт 91.1. – Учтена положительная разница.
В таком случае наблюдается разница в курсе валют на момент поступления товара и на момент расчёта за него. В этой ситуации возникает необходимость курсовой разницы, которая может быть, как отрицательной, так и положительной.
Бухгалтерские проводки у покупателя на дату оприходования товара:
Дт 41 Кт 60 – Поступили товары
Дт 19 Кт 60 – Входящий НДС
Дт 68 Кт 19 – Вычет НДС
На дату поступления средств:
Дт 60 Кт 51 – Перечислена оплата поставщику
Дт 62 Кт 91.1. – Отражена положительная разница или
Дт 91.2 Кт 62 – Отражена отрицательная разница.
Самая сложная ситуация если оплата производиться по несколько частей и это происходит по разному курсу валют, при этом получение товароматериальных ценностей может быть, например с середины сделки. В результате такой сделки перерасчёт курсовых разниц необходимо сделать не один раз, и считать их до тех пор, пока не будет произведен полный расчет с контрагентом.
Расчёт разниц в случае покупки / продажи иностранной валюты
Частный случай, когда возникает потребность в виде расчёта курсовой разницы. Когда наступает такая необходимость – в то время, когда происходит изменение валютного курса. При этом если курс валюты вырос - разница становиться положительной, если он упал – отрицательной.
При переоценке валютных средств доходом компании считается положительная разница. Расходом же считается отрицательная разница. Перерасчёт происходит в определённые даты:
-
в момент зачисления денежных средств на счёт предприятия в иностранной валюте, и в момент списания со счёта.
-
валютный остаток переоценивается ежемесячно.
Проводки при покупке валюты:
Дт 57 Кт 51 – Отправлены средства на покупку иностранной валюты
Дт 52 Кт 57 – Куплена валюта
Дт 57 Кт 91.1. или Дт 91.2 Кт 57 - Учтена разница в доходах или расходах.
Проводки при продаже валюты:
Дт 57 Кт 52 – Перечислена валюта для продажи
Дт 51 Кт 57 – Зачислены средства от продажи валюты
Дт 57 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 57 – Отражены разницы.
Курсовые разницы по кредитному договору или договору займа в валюте
Согласно закону по договору кредита или займа две стороны заключают договор, при котором одна сторона берёт кредит (займ) у второй стороны в иностранной валюте, при этом заёмщик обязуется вернуть такую же сумму первой стороне, и возможно проценты. В такой ситуации пересчёт курсовой разницы необходим.
Дт 52Кт 66/67 – Поступили заемные средства в валюте
Дт 66/67 Кт 52 – Погашен займ в валюте
Дт 91.1 Кт 66/67 или Дт 66/67 Кт 91.2 – Отражена положительная/отрицательная курсовая разница.
Перерасчет долга по кредитам и займам производится также ежемесячно.
Особенности бухгалтерского и налогового учета
В бухучете курсовые разницы входят в прочие доходы или расходы организации. В налоговом учете их относят к внереализационным.
На НДС они не влияют. Налоговую базу по нему определяют как день отгрузки, а с аванса не пересчитывают.
В целях налогообложения прибыли расчет курсовых разниц проводят на:
- дату сделки;
- ежемесячно;
- день прекращения валютных обязательств.
Для налогоплательщиков упрощенного налога переоценка ценностей в валюте не производится, кроме покупки или продажи иностранной валюты. Если возникает положительная разница, то ее нужно учесть в доходах и заплатить с этого налог, если отрицательная – то в расходы ее взять нельзя, так как не предусмотрено перечнем НК РФ.
Смотрите также:
