Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!
Правила уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, продолжают меняться. В 2026 году действует один порядок определения обязанности по уплате налога, а с 2027 года изменяется порог доходов. Кроме того, законодатели скорректировали правила выбора налоговой ставки, разрешив налогоплательщикам один раз отказаться от пониженной ставки и перейти на общий режим налогообложения НДС.
Когда возникает обязанность платить НДС
С 2026 года налогоплательщики на УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС, если их доход:
- за 2025 год превысил 20 млн рублей;
- либо с начала 2026 года превысил 20 млн рублей.
Начиная с 2027 года критерий становится более строгим. Обязанность по уплате НДС возникнет, если доход за 2026 год превысит 15 млн рублей.
Какие ставки НДС доступны на УСН
После возникновения обязанности по уплате НДС налогоплательщик вправе выбрать один из предусмотренных Налоговым кодексом вариантов.
| Ставка НДС | Особенности применения |
|---|---|
| 22% (или льготные ставки 10%) | Предоставляется право принимать входной НДС к вычету |
| 5% | Применяется без права на вычет НДС при доходах до установленного лимита |
| 7% | Используется после превышения лимита доходов для ставки 5% |
Когда применяется ставка 5%
Пониженная ставка 5% применяется, если доход налогоплательщика за предыдущий налоговый период по УСН не превысил установленный лимит.
В 2026 году этот лимит составляет 272,5 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора.
Если доход по итогам года оказался выше данной суммы, налогоплательщик обязан перейти на ставку 7%.
Когда применяется ставка 7%
После превышения установленного лимита доходов ставка НДС автоматически увеличивается до 7%.
При этом переход со ставки 5% на 7% не считается сменой выбранного режима налогообложения НДС, поскольку обе ставки относятся к категории пониженных.
Можно ли отказаться от пониженной ставки
До внесения изменений в Налоговый кодекс налогоплательщики, выбравшие пониженные ставки НДС, были обязаны применять их в течение 12 последовательных налоговых периодов.
Поправки, вступившие в силу в 2026 году, разрешили налогоплательщикам 1 раз отказаться от применения пониженных ставок и перейти на общую ставку НДС с правом на налоговые вычеты.
Такой переход допускается в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с периода, за который впервые была представлена декларация по НДС.
Переход между ставками 5% и 7%
Изменение ставки с 5% на 7% либо обратно не считается сменой налогового режима.
Продолжительность обязательного применения пониженных ставок продолжает исчисляться с момента первого применения любой из них.
Иными словами, переход между ставками 5% и 7% не обнуляет ранее начавшийся срок применения пониженного режима.
Когда можно снова применять ставку 5%
Если по итогам налогового периода доход снова окажется ниже установленного лимита, налогоплательщик сможет вернуться на ставку 5% только с начала следующего календарного года.
Например:
- в течение 2026 года доход превысил 272,5 млн рублей — применяется ставка 7%;
- по итогам 2027 года доход снизился ниже установленного лимита;
- с 1 января 2028 года организация вновь вправе применять ставку 5%.
Пример применения ставок
ФНС России в методических рекомендациях приводит следующий пример.
- В октябре 2025 года доход организации превысил установленный лимит, поэтому с ноября начала применяться ставка НДС 7%.
- Весь 2026 год компания продолжала использовать ставку 7%, поскольку по итогам 2025 года лимит доходов был превышен.
- По итогам 2026 года доход составил 230 млн рублей, что оказалось ниже установленного лимита.
- В результате с 1 января 2027 года налогоплательщик вновь получил право применять ставку НДС 5%.
Как считается срок обязательного применения пониженных ставок
Отсчет 12 последовательных налоговых периодов начинается с того квартала, в котором налогоплательщик впервые начал применять пониженную ставку НДС.
Даже если впоследствии ставка изменилась с 5% на 7%, срок не начинает исчисляться заново.
После окончания установленного периода налогоплательщик вновь получает право самостоятельно выбрать один из вариантов налогообложения:
- общую ставку НДС 22% (либо льготную 10% для отдельных операций);
- пониженную ставку 5%;
- пониженную ставку 7% при соблюдении условий законодательства.
Что важно учитывать организациям на УСН
Компаниям рекомендуется заранее анализировать объем годовых доходов, поскольку именно показатели предыдущего налогового периода определяют право на применение пониженных ставок НДС в следующем году. Своевременный контроль доходов позволит правильно выбрать налоговый режим, избежать ошибок при исчислении налога и подготовиться к возможному переходу между ставками.
