Капитальные вложения в бухгалтерском учете

Капитальные вложения в бухгалтерском учете организаций – это точное и корректное отражение в бухгалтерских и налоговых отчетах затрат и инвестиций на производство, приобретение, улучшение и восстановление объектов, составляющих основой капитал (основные средства) организации. Такие затраты регламентируются ФЗ №39 (от 25.02.1999 г.) и федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020, на основании которых, средства можно тратить на:

• приобретение имущества, которое затем регистрируется в составе основных средств;
• строительство и монтаж объектов коммерческой недвижимости для целей ведения бизнеса;
• подготовку проектной и организационно-технологической документации на объекты ОС;
• улучшение, реконструкцию и восстановление объектов основных средств.

В бухгалтерском учете капитальные вложения в ОС учитываются по каждому объекту отдельно и по общему количеству зарегистрированных организацией объектов. Их принято разделять на затраты:

• на купленные, построенные и произведенные объекты – учитываются после перевода в ОС по готовности;
• на восстановленные и улучшенные (модернизированные) объекты – сначала учитываются как отдельные, затем как траты на отдельное основное средство.

Важно! К основным средствам можно отнести только те объекты вложений, которые организация не планирует продавать и намерена использовать в своей хозяйственной деятельности не менее года.

Согласно ФСБУ 26/2020, не все объекты бизнеса можно отнести к основным средствам. Капитальными вложениями НЕ считаются затраты на:

• покупку или производство объектов для продажи;
• сторонние управленческие нужды, обучение персонала, рекламу и продвижение продукции;
• текущий и внеплановый ремонт или реконструкцию основных средств;
• немотивированные покупки сырья, материалов, энергии, труда;
• брак, простое, нарушения трудовой дисциплины;
• ущерб от стихийных бедствий, аварий, пожаров и иных ЧП;
• ликвидацию или перемещение ранее использовавшихся ОС;
• работы и услуги по производству, покупке, улучшению средств производства, объектов интеллектуальной собственности и индивидуализации, на которые у организации нет исключительных прав;
• инвестиции в ценные бумаги (государственные и коммерческие) и в уставные капиталы других организаций.

Все вышеперечисленное, согласно ФСБУ 26/2020 и письму Минфина РФ №160, признается расходами текущего периода, а потому не может быть признано долгосрочными капиталовложениями и отражается в бухучете на отдельных счетах.

Смотрите также: дробление бизнеса признаки для налоговой

Признание капиталовложений в Бухгалтерском учете

Чтобы отразить в бухучете имущество в качестве основных средств, а затраты на него как капитальные вложения, их необходимо сначала признать. Согласно ФСБУ 26/2020, капитальными считаются затраты, если:

• они должны обеспечить экономическую выгоду в перспективе (не ранее 12 и более месяцев);
• точная их сумма или приравненная к ней величина показателей четко определена.

Если эти два требования соблюдаются, организация имеет возможность учитывать расходы на свое усмотрение – либо сразу единой суммой, либо по мере их внесения частями за приобретаемые, создаваемые или улучшаемые объекты ОС.

Оценка капитальных вложений

Капитальные затраты, в соответствии с ФСБУ 26/2020, учитываются по фактическим затратам на производство, приобретение, улучшение или восстановление ОС на счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Обычно там отражаются:

• суммы уплаты поставщикам или продавцам (за вычетом НДС);
• стоимость списываемых активов;
• амортизационная стоимость основных средств;
• затраты на подержание ценности, исправности и работоспособности активов;
• зарплата персонала (+страховые взносы), работающего для капитальных вложений;
• проценты по инвестиционным активам, связанному с капитальными вложениями.

Важно! Затратами на капитальные вложения не считаются авансовые оплаты до факта предоставления имущества, прав на интеллектуальную деятельность и средства индивидуализации (п.9 ФСБУ 26/2020). Но, если имеет место отсрочка по платежам более, чем на 12 месяцев (например, кредит), то сумма отсроченных платежей может быть включена в капитальные вложения (разница между этой суммой и суммой, которая должна быть уплачена в будущем – учитывается как проценты).

При учете капитальных затрат следует учитывать следующие нюансы:

• учет затрат на строящийся объект должен вестись раздельно по разным работам – по проектированию, по строительству, по закупке оборудования, по монтажу и т.д. Пока объект не сдан в эксплуатацию, общая сумма таких затрат признается как стоимость незавершенного актива.
• Учет затрат на купленный объект или безвозмездно полученное имущество, права интеллектуальной собственности и средства индивидуализации – проще: капиталовложения просто равны фактическим затратам.
• Учет продукции, вторсырья и прочих материальных ценностей, полученных организацией в ходе капитальных вложений и предназначенных к продаже или использованию, требует определить справедливую их стоимость (разница между капвложениями и расчетной стоимостью) в соответствии с МСФО (IFRS) 13 или учесть по реальной стоимости продажи.

Важно! Капитальные вложения имеют свойство со временем обесцениваться. Поэтому периодически их необходимо проверять по методике МСФФО (IAS) 36, которая регламентирована Приказом Минфина №217н.

Учет капитальных вложений

После того, как объект капитальных вложений определен и оценен, его необходимо поставить на учет в организации как основное средство (или нематериальный актив) и можно использовать по назначению. В этом случае:

• Дт 01 – Кт 08 - на всю сумму затрат по факту, если объект создан или куплен полностью;

• Если объект введен в эксплуатацию частично – действующая часть признается самостоятельным ОС/НМА.

Если объект выбывает или больше не способен приносить прибыль в перспективе – он списывается в периоде выбытия (передача имущества, отчуждение прав, продажа, мена передача в капитал другой организации, утрата, уничтожение и т.д.). В этом случае, разница между балансовой стоимостью списанного капитального вложения и суммой затрат на списание признается расходом (или доходом) текущего периода (по счету 91).

Следует учесть, что в ФСБУ 26/2020 отсутствует точный перечень расходов на формирование первоначальной стоимости ОС. Поэтому она отражается как общая сумма капиталовложений, которые организация внесла в объект до момент его признания основным средством. А вот после его признания в качестве ОС, можно выбрать один из двух способов оценки – или по первоначальной, или по переоцененной стоимости.

Бухгалтерские проводки капитальных вложений

Все затраты на капитальные вложения в объекты будущих основных средств отражаются на счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а для детализации вводятся субсчета (приказ Минфина №94н):

• субсчет 1 – приобретение участков;

• субсчет 2 – приобретение природных объектов;

• субсчета 3 – строительство ОС;

• субсчет 4 – приобретение ОС;

• субсчет 6 – приобретение животных;

• субсчет 7 – перевод молодняка в основное стадо;

• субсчет 8 – научные, конструкторские, исследовательские работы и т.п.

Организации обязаны вести учет капитальных вложений по каждому объекту ОС раздельно, и отражать проводки на разных субсчетах:

• Дт 08 – Кт 60 – покупка активов, относимых к ОС;

• ДТ 08 – КТ 10 (02, 07, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76 и т.д.) – фактические затраты на изготовление объектов ОС;

• Дт 08 – Кт 07 – затраты на передачу оборудования в монтаж;

• ДТ 07 – Кт 15 (23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91) – приобретение оборудования для установки и монтажа (по мере установки переносится на счет 08);

• Дт 07 (08) – Кт 66 (67) – уплата процентов по заемным средствам на объекты (только до принятия актива к учету в качестве ОС).

После того, как объект полностью готов к признанию в качестве основного средства, стоимость капитальных затрат переносится на счет 01 (Дт 01 – Кт 08). Учет капитальных вложений в нематериальные активы (НМА) ведется на счету 04 БУ (субсчет 5) по аналогичной учету капвложений в ОС системе.

Особенности налогового учета капитальных вложений

При расчете налоговой базы по основным средствам и нематериальным активам следует учитывать:

• Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, которая фиксируется за счет капитальных вложений, не учитывает НДС и другие налоги.

• Безвозмездная передача объектов, ликвидируемые объекты и расходы на амортизацию ОС/НМА не включаются в расчет налога на прибыль (265, п.5 и 16.27о НК РФ).

Если же основное средство продается, и по договору продажи оно продается как имущество, стоимость такого капитального вложения должно быть учтено в налоговой базе.

Если у вас возникают проблемы по признанию, оценке и учету капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, либо вы испытываете сложности с составлением бухгалтерской и налоговой отчетности по ОС/НМА, обратитесь за помощью к специалистам ЦБО «Бизнес-Партнер». Мы внимательно следим за изменениями в законодательстве, имеем опыт оценки и учета основных средств, помогаем корректно отразить капитальные вложения в документации и составить налоговые отчеты.

Смотрите также:

• как формируется прибыль от себестоимости
• консультация по бухгалтерии
• сколько стоит аутсорсинг бухгалтерии на усн