Почему налоговые вычеты не применяются к выплатам по страхованию и пенсионному обеспечению

Федеральная налоговая служба разъяснила порядок применения налоговых вычетов к доходам физических лиц, которые получают выплаты по договорам страхования или в рамках пенсионного обеспечения. Позиция ведомства изложена в письме ФНС России от 27.07.2026 № БС-36-11/6434@.

Главный вывод заключается в следующем: доходы в виде страховых выплат и пенсионных выплат относятся к отдельной налоговой базе по НДФЛ, которая не входит в состав основной налоговой базы. Поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ, к таким доходам не применяются.

О каких выплатах идет речь

Разъяснение ФНС касается доходов физических лиц, полученных в виде:

• страховых выплат по договорам страхования;
• выплат в рамках пенсионного обеспечения.

Особенность этих доходов состоит не столько в самом характере выплаты, сколько в порядке формирования налоговой базы по НДФЛ.

Налоговый кодекс предусматривает несколько самостоятельных налоговых баз. Для каждой из них установлены собственные правила определения налоговой обязанности.

Почему обычный налоговый вычет здесь не применяется

ФНС обращает внимание на положения статьи 210 НК РФ. По общему правилу основная налоговая база по НДФЛ определяется как сумма облагаемых доходов с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

К таким вычетам относятся, в частности, вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ.

Однако законодательство устанавливает важное ограничение: если доход относится к налоговой базе, которая не является основной, соответствующие вычеты автоматически к ней не переносятся.

Именно такая ситуация возникает при получении физическим лицом доходов от страховых выплат и пенсионного обеспечения.

Какую норму НК РФ применяет ФНС

Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ определенные виды доходов физических лиц-резидентов формируют отдельные налоговые базы, для которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ.

Доходы в виде выплат по договорам страхования и пенсионному обеспечению прямо отнесены к одной из таких самостоятельных налоговых баз.

В письме ФНС указано, что соответствующая база предусмотрена подпунктом 2 пункта 6 статьи 210 НК РФ.

Следовательно, она не относится к основной налоговой базе.

Какие вычеты имеются в виду

Речь идет о налоговых вычетах, перечисленных в статьях 218–221 НК РФ.

В зависимости от конкретной ситуации налогоплательщик может иметь право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Однако наличие права на соответствующий вычет само по себе не означает, что его можно применить ко всем получаемым человеком доходам.

Для применения вычета необходимо учитывать структуру налоговой базы, установленную главой 23 НК РФ.

Пример ситуации

Предположим, физическое лицо в течение года получает заработную плату и одновременно получает выплату по договору страхования.

Заработная плата в соответствующей части формирует основную налоговую базу. При наличии предусмотренных законом оснований к ней могут применяться соответствующие налоговые вычеты.

Страховая выплата при этом относится к отдельной налоговой базе, предусмотренной пунктом 6 статьи 210 НК РФ.

Поэтому наличие у человека права на вычет не позволяет автоматически уменьшить на этот вычет доход в виде страховой выплаты.

Что это означает для налогового агента

Для организаций и других лиц, которые выступают налоговыми агентами при выплате соответствующих доходов, принципиально важно правильно определить вид налоговой базы.

Нельзя исходить только из общей суммы дохода физического лица за год. Необходимо учитывать, из какого источника получен доход и к какой налоговой базе он относится.

Если выплата относится к отдельной базе по пункту 6 статьи 210 НК РФ, уменьшать ее на вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ, нельзя.

Что важно проверить бухгалтеру

• вид выплачиваемого физическому лицу дохода;
• основание, по которому производится выплата;
• к какой налоговой базе относится соответствующий доход;
• применяется ли к этой базе возможность использования налоговых вычетов;
• правильно ли отражена выплата при расчете НДФЛ.

Особенно внимательно следует относиться к ситуациям, когда одному человеку организация выплачивает несколько разных видов доходов. Нельзя автоматически применять единый порядок налогообложения ко всем выплатам.

Позиция ФНС в письме от 27 июля 2026 года

ФНС связывает невозможность применения вычетов непосредственно с классификацией соответствующих доходов в статье 210 НК РФ.

Поскольку страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению отнесены к отдельной налоговой базе, они не включаются в основную налоговую базу. А предусмотренные статьями 218–221 НК РФ вычеты к такой базе не применяются.

Таким образом, при расчете НДФЛ необходимо сначала определить налоговую базу, а уже после этого установить, какие предусмотренные законом вычеты могут быть использованы.

Источник разъяснения

Письмо Федеральной налоговой службы от 27.07.2026 № БС-36-11/6434@ «О применении вычетов по НДФЛ в отношении доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению».

Следует учитывать, что письмо налогового ведомства носит информационно-разъяснительный характер и не является нормативным правовым актом. При практическом расчете НДФЛ необходимо руководствоваться действующими положениями Налогового кодекса РФ.

Что запомнить бухгалтеру

Страховая или пенсионная выплата — это не обычный доход для целей применения вычетов. Сначала необходимо определить налоговую базу по правилам статьи 210 НК РФ. Если доход попадает в самостоятельную базу по пункту 6 статьи 210 НК РФ, уменьшить именно этот доход на вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ, нельзя.

Поэтому при подготовке расчета НДФЛ бухгалтеру важно не просто определить сумму дохода, а правильно классифицировать его для целей налогового учета.