Оценка финансового состояния организации при угрозе банкротства для получения отсрочки или рассрочки по налогам

Если организация обращается за отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов в связи с угрозой банкротства, налоговая инспекция должна оценить ее финансовое состояние. Такой анализ проводится по специальной методике, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 14 марта 2023 года № 169.

Методика применяется с 11 апреля 2023 года. По результатам анализа налоговый орган определяет, имеются ли признаки финансового состояния, позволяющие предоставить компании отсрочку или рассрочку.

Какие методы оценки финансового состояния применяет налоговая

Методика предусматривает два варианта анализа:

• стандартный метод;
• углубленный метод.

В первую очередь налоговая использует стандартный анализ. Если полученных данных недостаточно, чтобы определить наличие признаков несостоятельности, инспекция может перейти к углубленной проверке.

Стандартный метод анализа

При стандартном анализе инспекция использует документы и сведения, которые уже находятся в ее распоряжении. В частности, изучаются бухгалтерская отчетность, налоговые декларации и расчеты, а также документы налогового учета.

Основное внимание уделяется нескольким финансовым показателям.

Валовой доход

Определяется размер валового дохода за год, предшествующий году подачи заявления на отсрочку или рассрочку.

Под валовым доходом понимается превышение доходов над расходами, отраженное в соответствующей налоговой отчетности. Для организаций на общей системе используются данные декларации по налогу на прибыль, а для налогоплательщиков на УСН — сведения декларации по упрощенной системе. Для физических лиц — предпринимателей учитываются данные декларации по форме 3-НДФЛ.

Неисполненные платежные документы

Инспекция проверяет сумму обязательств по расчетным документам налогоплательщика, которые не были оплачены и находятся в картотеке банка.

Наличие значительного объема таких обязательств может свидетельствовать о недостатке денежных средств для своевременного исполнения платежей.

Обязательные платежи за предыдущие 12 месяцев

Также анализируется сумма обязательных платежей, которые налогоплательщик фактически перечислил за 12 месяцев, предшествующих месяцу обращения за отсрочкой или рассрочкой.

Сальдо единого налогового счета

Еще один показатель, который учитывается при анализе, — размер сальдо ЕНС. Налоговый орган сопоставляет этот показатель с другими финансовыми данными компании, чтобы оценить ее способность исполнять налоговые обязательства.

Когда применяется углубленный анализ

Если стандартного анализа недостаточно для выявления признаков несостоятельности или банкротства, налоговая может использовать углубленный метод.

В этом случае инспекция изучает не только имеющиеся у нее документы, но и дополнительные сведения, которые получает непосредственно от налогоплательщика.

Например, организация может представить информацию о своих контрагентах-дебиторах и состоянии расчетов с ними.

Что проверяют при углубленном методе

При углубленном анализе налоговая дополнительно исследует денежные потоки и структуру просроченных обязательств компании.

Движение денежных средств

Анализируются денежные потоки, отраженные в отчете о движении денежных средств за 12 месяцев, предшествующих подаче заявления.

Это позволяет оценить фактическое движение денег по организации и понять, насколько компания способна выполнять текущие обязательства.

Просроченные обязательства

Также рассматривается размер всех просроченных обязательств. При этом отдельно анализируются долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Дополнительно учитывается отрицательное сальдо ЕНС:

• на начало анализируемого периода;
• на конец анализируемого периода;
• на конец каждого календарного месяца рассматриваемого периода.

Таким образом, при углубленном анализе налоговая получает более подробную картину финансового состояния организации, чем при стандартной проверке.

Кому могут отказать в отсрочке или рассрочке

Одного только наличия финансовых проблем недостаточно для автоматического получения отсрочки или рассрочки. Налоговое законодательство предусматривает обстоятельства, при которых предоставить такую возможность нельзя.

В частности, препятствием является возбуждение уголовного дела по налоговым преступлениям в отношении самого налогоплательщика либо руководителя организации, в том числе бывшего руководителя.

С 1 сентября 2026 года перечень лиц расширяется. Ограничение будет распространяться также на лиц, которые отвечают или ранее отвечали за финансово-экономическую деятельность организации, ведение бухгалтерского либо налогового учета.

Следовательно, при наличии соответствующего уголовного дела проблемы с получением отсрочки или рассрочки могут возникнуть, например, если фигурантом является главный бухгалтер или другой сотрудник, отвечавший за финансовый и налоговый учет.

Новые ограничения с 1 сентября 2026 года

С указанной даты меняются также правила, касающиеся судебных и административных разбирательств.

Отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит не предоставляются, если одновременно выполняются установленные законодательством условия по размеру задолженности или штрафа.

В частности, препятствием может стать судебное разбирательство по налоговой недоимке и штрафам, если их сумма превышает 10% от суммы, указанной в заявлении, либо составляет более 100 000 рублей.

Аналогичное ограничение установлено для производства по административным делам в сфере налогов, сборов и страховых взносов, которые уплачиваются в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.

В этом случае значение имеет размер административного штрафа: он не должен превышать установленные законом пороги — 10% от суммы, указанной в заявлении, или 100 000 рублей.

Что изменится для организаций с 1 сентября 2026 года

Поправки расширяют перечень обстоятельств, которые налоговая учитывает при рассмотрении заявления. Особенно важно, что теперь внимание обращается не только на руководителя компании, но и на других лиц, отвечающих за финансово-экономическую деятельность, бухгалтерский и налоговый учет.

Одновременно некоторые прежние основания для отказа становятся более конкретными: значение получают установленные законом финансовые пороги.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ.

Что важно подготовить компании

Организации, которая планирует обратиться за отсрочкой или рассрочкой из-за угрозы банкротства, стоит заранее оценить собственное финансовое состояние по показателям, которые использует налоговая.

• проверить сальдо ЕНС;
• проанализировать просроченные обязательства;
• оценить движение денежных средств;
• проверить наличие неоплаченных платежных документов в банках;
• подготовить сведения о дебиторской задолженности и контрагентах;
• учесть новые ограничения, которые начинают действовать с 1 сентября 2026 года.

Такой предварительный анализ позволяет понять, насколько обосновано обращение в налоговый орган и какие документы могут потребоваться для подтверждения финансового положения организации.

Итог

Для получения отсрочки или рассрочки по налогам на основании угрозы банкротства налоговая инспекция оценивает финансовое состояние налогоплательщика. Сначала применяется стандартный метод на основании имеющейся отчетности и данных налогового учета. Если этого недостаточно, используется углубленный анализ с привлечением дополнительных сведений.

С 1 сентября 2026 года правила становятся более строгими в части лиц, уголовные дела в отношении которых могут повлиять на возможность получения налоговой отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Кроме того, устанавливаются конкретные пороговые значения для ряда налоговых и административных споров.