Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!
Индивидуальные предприниматели на УСН могут столкнуться с ситуацией, когда услуги были оказаны несколько лет назад, а деньги от заказчика поступили только в 2026 году. В таком случае возникает сразу несколько вопросов: в каком году учитывать оплату в доходах по УСН, влияет ли она на лимит освобождения от НДС, учитывается ли при определении права на ставку НДС 5% или 7% и нужно ли начислять НДС при получении денег.
Минфин России рассмотрел такую ситуацию в письме от 07.08.2026 № 03-07-11/68757.
Главный вывод ведомства заключается в том, что денежные средства, поступившие в 2026 году за услуги, фактически оказанные в 2023–2025 годах, включаются в доходы по УСН именно в 2026 году. Эта же сумма учитывается в 2026 году при определении предельного размера доходов для целей освобождения от НДС и применения пониженных ставок НДС 5% или 7%.
При этом повторно начислять НДС в 2026 году только из-за поступления оплаты не нужно, если налоговая база по соответствующей реализации уже определялась в предыдущем периоде либо услуги были оказаны в период, когда предприниматель не являлся плательщиком НДС.
Главное: для УСН деньги учитываются по кассовому методу — в 2026 году. Но для НДС дата получения денег не всегда означает возникновение новой налоговой базы. Если услуги были оказаны раньше, необходимо определить статус ИП по НДС именно на дату оказания услуг.
Какую ситуацию рассмотрел Минфин
Предприниматель применяет УСН и оказывал услуги контрагенту в период с 2023 по 2025 год. Заказчик своевременно не оплатил услуги, поэтому деньги на расчетный счет предпринимателя поступили только в 2026 году.
Возник вопрос, как учитывать эту оплату после изменения правил НДС.
С 1 января 2026 года в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ был снижен предельный размер доходов для освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС — до 20 млн рублей.
Кроме того, пункт 8 статьи 164 НК РФ предусматривает возможность применения пониженных ставок НДС 5% и 7%, право на которые также связано с размером доходов предпринимателя.
Поэтому оплата старой задолженности, поступившая в 2026 году, может иметь значение для определения налогового статуса предпринимателя уже в 2026 году.
В каком году учитывать оплату по УСН
Для целей применения УСН действует кассовый метод.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также день погашения задолженности иным способом.
Следовательно, если услуги были оказаны в 2023, 2024 или 2025 году, но заказчик перечислил деньги только в 2026 году, для целей УСН соответствующая сумма признается доходом в 2026 году.
| Год оказания услуг | Год получения оплаты | Год учета дохода по УСН |
|---|---|---|
| 2023 | 2026 | 2026 |
| 2024 | 2026 | 2026 |
| 2025 | 2026 | 2026 |
То есть дата оказания услуг и дата признания дохода по УСН в такой ситуации не совпадают.
Учитывается ли такая оплата при определении лимита освобождения от НДС
Да.
Минфин прямо указал, что суммы оплаты, поступившие в 2026 году за услуги, оказанные в 2023–2025 годах, учитываются в 2026 году не только при определении объекта налогообложения по УСН, но и при определении предельного размера доходов для применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Это означает, что старая дебиторская задолженность, погашенная заказчиком в 2026 году, может повлиять на достижение предпринимателем установленного лимита доходов для целей НДС.
Важно: нельзя исключить такую оплату из расчета только потому, что сами услуги были оказаны до 2026 года. Для УСН и определения соответствующего лимита имеет значение поступление денежных средств в 2026 году.
Влияет ли оплата старой задолженности на ставку НДС 5% или 7%
Да.
Минфин указал, что поступившие в 2026 году денежные средства учитываются в 2026 году также при определении предельных размеров доходов для применения пониженных ставок НДС, установленных пунктом 8 статьи 164 НК РФ.
Таким образом, предпринимателю необходимо учитывать не только текущие продажи 2026 года, но и поступления старой дебиторской задолженности, если они относятся к доходам по УСН.
| Показатель | Учитывается оплата, полученная в 2026 году за старые услуги? |
|---|---|
| Доход для целей УСН | Да |
| Лимит для освобождения от НДС | Да |
| Лимиты для применения НДС 5% | Да |
| Лимиты для применения НДС 7% | Да |
| Налоговая база по НДС автоматически повторно возникает только из-за получения денег | Нет |
Почему для НДС действует другое правило
Для НДС принцип определения налоговой базы отличается от кассового метода УСН.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:
- день отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги;
- день оплаты или частичной оплаты.
Поэтому необходимо установить, какая из этих дат наступила первой и имел ли предприниматель в этот момент обязанности плательщика НДС.
Заметка бухгалтера: при поступлении в 2026 году старой дебиторской задолженности нельзя автоматически делать проводку по принципу «получили деньги — начислили НДС». Сначала нужно установить дату оказания услуги и статус предпринимателя по НДС именно на эту дату.
Если услуги оказаны в 2025 году, когда ИП уже был плательщиком НДС
Рассмотрим первый вариант.
Предприниматель на УСН оказал услуги в 2025 году и в тот момент исполнял обязанности налогоплательщика НДС. Оплата от заказчика поступила только в 2026 году.
В такой ситуации налоговая база по НДС определялась на дату оказания услуг, поскольку именно она являлась более ранней датой по сравнению с последующей оплатой.
Минфин разъяснил, что при получении оплаты в 2026 году повторно включать эти денежные средства в налоговую базу по НДС 2026 года не требуется.
Иными словами, если НДС уже возник по реализации в 2025 году, последующая оплата той же реализации не создает вторую налоговую базу.
Если услуги оказаны в 2025 году, но ИП был освобожден от НДС
Теперь рассмотрим другую ситуацию.
Предприниматель оказал услуги в 2025 году, но в этот период освобождался от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Оплата за услуги поступила в 2026 году.
Согласно разъяснению Минфина, денежные средства, полученные в 2026 году за услуги, оказанные в 2025 году, в этом случае также не включаются в налоговую базу по НДС 2026 года.
То есть последующее получение денег не превращает реализацию прошлого периода в новую операцию по реализации в 2026 году.
Важный момент: необходимо разделять учет дохода для УСН и формирование налоговой базы по НДС. Одна и та же сумма может учитываться в доходах УСН в 2026 году, но при этом не включаться повторно в налоговую базу по НДС 2026 года.
Что происходит с оплатой за услуги 2023 и 2024 годов
Для услуг, оказанных в 2023 и 2024 годах, ситуация еще проще.
Минфин указал, что в эти годы индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, не признавались плательщиками НДС. Поэтому основания для включения в 2026 году денежных средств, полученных за такие услуги, в налоговую базу по НДС отсутствуют.
| Услуги оказаны | Статус по НДС в период оказания | Оплата получена в 2026 году | НДС в 2026 году |
|---|---|---|---|
| 2023 | ИП на УСН не являлся плательщиком НДС | Да | Не включается в налоговую базу НДС 2026 года |
| 2024 | ИП на УСН не являлся плательщиком НДС | Да | Не включается в налоговую базу НДС 2026 года |
| 2025 | ИП исполнял обязанности плательщика НДС | Да | Повторно не включается, если база была определена при оказании услуг |
| 2025 | ИП освобождался от НДС | Да | Не включается в налоговую базу НДС 2026 года |
Пример с оплатой за услуги 2023 года
ИП на УСН оказал услуги в декабре 2023 года. Заказчик не оплатил их сразу. Деньги поступили на расчетный счет предпринимателя в 2026 году.
Для УСН полученная сумма является доходом 2026 года, поскольку именно в этом году произошло поступление денежных средств.
При этом начислять НДС в 2026 году на эту сумму не нужно: в 2023 году ИП на УСН не являлся плательщиком НДС, а потому оснований для формирования налоговой базы по НДС в 2026 году из-за поступления оплаты нет.
Пример с оплатой за услуги 2025 года
ИП на УСН оказал услуги в сентябре 2025 года. В этот момент он исполнял обязанности налогоплательщика НДС. Заказчик оплатил услуги в феврале 2026 года.
Налоговая база по НДС была определена в 2025 году на дату оказания услуг. Поэтому после получения денежных средств в феврале 2026 года повторно определять налоговую базу по НДС по этой операции не требуется.
При этом для целей УСН поступившие в 2026 году денежные средства учитываются в доходах 2026 года.
Пример с оплатой за услуги 2025 года при освобождении от НДС
Предприниматель применял УСН и в 2025 году освобождался от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В 2025 году он оказал услугу заказчику, а оплата поступила только в 2026 году.
Сумма поступления включается в доходы по УСН 2026 года и учитывается при определении соответствующих лимитов НДС.
Однако сама сумма оплаты не включается в налоговую базу по НДС 2026 года, поскольку услуга была оказана в 2025 году в период освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Как бухгалтеру учитывать старую дебиторскую задолженность в 2026 году
При получении в 2026 году оплаты за услуги прошлых лет рекомендуется отдельно анализировать каждую сумму.
- Определить дату оказания услуги.
- Определить дату фактического поступления денег.
- Проверить налоговый режим ИП в год оказания услуги.
- Установить статус предпринимателя по НДС на дату реализации.
- Включить поступившую сумму в доходы УСН 2026 года.
- Учесть сумму при расчете соответствующих лимитов НДС 2026 года.
- Проверить, возникала ли налоговая база по НДС в период оказания услуги.
- Не начислять НДС повторно в 2026 году, если налоговая база уже была определена ранее.
Какие ошибки возможны при получении старой оплаты
Ошибка 1. Не включить оплату в доходы 2026 года
Предприниматель может ошибочно считать, что раз услуга была оказана в 2023–2025 годах, то и доход относится к соответствующему прошлому периоду. Для УСН применяется кассовый метод, поэтому при поступлении денег в 2026 году доход учитывается в 2026 году.
Ошибка 2. Исключить старую оплату из расчета лимита НДС
Поступление за услуги прошлых лет все равно учитывается в 2026 году при определении предельного размера доходов для целей освобождения от НДС и применения ставок 5% или 7%.
Ошибка 3. Начислить НДС только потому, что деньги поступили в 2026 году
Дата оплаты не всегда создает новую налоговую базу. Если услуги были оказаны в 2025 году и НДС определялся на дату оказания, повторного начисления при получении денег нет.
Ошибка 4. Не проверить статус ИП по НДС в момент оказания услуги
Для правильного определения последствий оплаты необходимо установить, являлся ли предприниматель плательщиком НДС или освобождался от исполнения соответствующих обязанностей в момент реализации.
Краткая схема учета
| Вопрос | Ответ по разъяснению Минфина |
|---|---|
| Услуга оказана в 2023–2025 годах, деньги получены в 2026 году. В какой год доход УСН? | В 2026 год |
| Учитывается ли сумма при определении лимита освобождения от НДС? | Да, в 2026 году |
| Учитывается ли сумма для определения права на ставки НДС 5% и 7%? | Да, в 2026 году |
| Нужно ли повторно начислять НДС по услуге 2025 года, если НДС был определен при ее оказании? | Нет |
| Нужно ли начислять НДС на оплату услуги 2025 года, если в 2025 году ИП освобождался от НДС? | Нет |
| Нужно ли начислять НДС на оплату услуг 2023–2024 годов? | Нет, оснований для включения этих сумм в налоговую базу НДС 2026 года нет |
Нормативная база и позиция Минфина
Разъяснения приведены в письме Министерства финансов РФ от 07.08.2026 № 03-07-11/68757.
В письме применяются положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ о кассовом методе определения доходов при УСН, статьи 145 НК РФ об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, пункта 8 статьи 164 НК РФ о пониженных ставках НДС 5% и 7%, а также статей 146 и 167 НК РФ, регулирующих объект налогообложения и момент определения налоговой базы по НДС.
Минфин отдельно отметил, что если наиболее ранней датой для определения налоговой базы по НДС была дата оказания услуг, налоговая база возникает на эту дату. Последующее получение оплаты за уже оказанные услуги не приводит к повторному определению налоговой базы.
Главное для ИП на УСН
Получение в 2026 году денег за услуги, которые были оказаны в 2023–2025 годах, необходимо рассматривать сразу с двух сторон.
Для УСН действует кассовый метод: деньги, поступившие в 2026 году, включаются в доходы 2026 года. Они также учитываются в 2026 году при определении предельного размера доходов для целей освобождения от НДС и применения пониженных ставок 5% и 7%.
Для НДС действует другой принцип. Если услуги были оказаны в 2025 году, когда ИП являлся плательщиком НДС, налоговая база определяется на дату оказания услуг, и последующая оплата в 2026 году повторно в нее не включается. Если в 2025 году предприниматель освобождался от НДС, поступившие в 2026 году деньги также не включаются в налоговую базу НДС 2026 года.
По оплате за услуги 2023 и 2024 годов Минфин прямо указал на отсутствие оснований для включения таких сумм в налоговую базу по НДС 2026 года, поскольку в соответствующие годы ИП на УСН не признавались плательщиками НДС.
