Лизинг: оформление, учет, налогообложение

Лизинг – специфическая форма материально-финансовых отношений, которые возникают при передаче имущества от лизингодателя лизингополучателю во временное пользование (аренду). В связи со сложной природой лизинга, оформление, бухгалтерский учет и принципы налогообложения лизинговых сделок имеют свои особенности, преимущества и сложности.

Новый порядок лизинговых отношений.

Весь комплекс финансовых отношений лизинга был подробно описан в действующем Налоговом кодексе, однако изменение экономических реалий давно требовало пересмотра ряда его положений. Поэтому в России был принят ФЗ №382, который изменил порядок учета и налогообложения лизингового имущества с 2022 года.

НДС в лизинге

Теперь налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам может быть принят к вычету, если:

• арендованное имущество используется в коммерческой деятельности, которая облагается НДС;
• лизингодатель оказывал услуги лизинга лизингополучателю в отчетном периоде;
• лизингополучатель имеет на руках документы о произведенных платежах в пользу арендодателя.

Налог на прибыль

Ранее лизинговый объект по договору мог быть учтен в активах лизингодателя либо лизингополучателя. Владелец включал его в амортизационную подгруппу и постепенно "амортизировал" с целью получения налогового вычета.

Теперь имущество учитывается только у лизингодателя (собственника), только он начисляет амортизацию и учитывает ее в затраты с целью проведения налогового вычета.

Для лизингополучателя важно учитывать:

• лизинговые платежи за вычетом амортизационной стоимости;
• лизинговые платежи за вычетом стоимости выкупа объекта (если это указано в договоре).

То есть, выкупная часть платежа в затраты не включается – это фактически авансовые платежи за выкупаемый объект. Как только имущество полностью перейдет в собственность лизингополучателя, он сможет учесть к налоговому вычету первоначальную стоимость объекта.

Важный момент! Новый порядок учета касается лизинговых объектов, на которые договора были заключены после вступления в действие ФЗ №382. Для имущества, сданного в лизинг до 1 января 2022 года, сохранены пока старые правила.

Налог на имущество

По старым правилам, налог на лизинговое имущество уплачивала та сторона договора, которая принимала это имущество на баланс. Теперь платить будет только лизингодатель, так как лизинговое имущество остается в его собственности и облагается согласно кадастровой стоимости (ФСБУ 25/2018).

«Выкупная» стоимость

Налогообложение объекта, который по договору должен перейти в собственность лизингополучателя (выкуп по остаточной), всегда было проблемным и часто вело к спорам с налоговыми органами. Камнем преткновения была стоимость выкупа лизингового объекта.

С вступлением в силу ФЗ No382, часть проблемы удалось снять: арендатор получил право относить к вычету налог на добавленную стоимость с платежей при наличии подтверждающих платеж документов от арендодателя. При этом, неважно, должно ли имущество быть возвращено лизингодателю после завершения действия договора, или выкупается лизингополучателем.

Однако ФНС не согласна отнести невыделенную в платеже стоимость выкупа объекта к затратам по налогу на прибыль лизингополучателя. Из-за этого постоянно возникают арбитражные споры, в которых суд обычно принимает сторону налогоплательщика: лизингополучатели имеют право не выделять выкупную стоимость в составе платежа по договору и относить в расходы всю его сумму.

Тем не менее, эта проблема существует, и внести четкие положения по вопросам выкупной стоимости объектов лизинга рано или поздно придется.

Учет лизингополучателя

Раньше ситуация с учетом лизингового имущества осложнялась возможностью выбора стороны учета объекта лизинга – от этого зависел порядок ведения первичной документации. Теперь остался только один вариант: собственником объекта во всех вариантах остается лизингодатель, и учет лизингополучателя стал прозрачным, простым и понятным:

• стоимость имущества учитывается в «Арендованных основных средствах» (001);
• платежи отражается в «Расчетах с прочими дебиторами/кредиторами» (счет 76);
• стоимость выкупного имущества списывается со счета 001, после чего вносится по дебету в «Основные средства» (01) и по кредиту в «Амортизацию ОС» (02).

Кроме того, лизингополучатель имеет право ведения учета операций по лизингу (платежи, начисление амортизации и т.д.) комплексно – то есть, не по каждой операции, а ко всему объему операций за месяц.

Кому выгодно использовать лизинг и вести по нему учет?

Лизинг, несмотря на сложность юридических и финансовых отношений, удобен малому и среднему бизнесу, позволяет экономить оборотные средства и существенно выигрывать на налогах. Налоговую экономию предприниматели могут получить при уплате НДС и налога на прибыль.

При обычных финансово-хозяйственных операциях, сумма НДС (ставка 0-20%) представляет собой разницу между налогами на добавленную стоимость исходящими (продажа товаров/услуг) и входящими (покупка товаров/услуг). Сумма налога на прибыль рассчитывается как разница между «чистыми» доходами и расходами (без НДС). В лизинговых операциях суммы налоговых платежей рассчитываются несколько иначе и зависят от режима налогообложения коммерческой компании.

ОСН

При стандартном режиме налогообложения, лизинг выгоден, так как облагается НДС, который может быть выставлен лизингополучателем к зачету. В результате, предприниматель подает вычет в составе месячного лизингового платежа и экономит на налоге до 20%.

Налог на прибыль тоже дает 20%-ную экономию, так как объект лизинга быстро амортизируется (дешевеет), а вся сумма платежа по договору относится на себестоимость (расходы) за вычетом НДС.

УСН

Представители МСБ, работающие на «упрощенке», уплачивают со всех доходов единый налог 6% или 15% с разницы между доходами и расходами.

• 6% - при финансировании лизинга, им не надо платить НДС и налог на прибыль, но могут не вносить залог, пользоваться скидками производителей и удобно распределять затраты на лизинг;
• 15% - уплачивают налог на прибыль (Налоговая база х 15%) и могут отнести лизинговые платежи в расходы для уменьшения налоговой базы.

ЕСХН и патентная система

Компаниям, которые работают на ЕСХН и тоже не платят НДС и налог на прибыль – только единый налог (доходы – расходы х ставку 6%), лизинг тоже не дает особых налоговых выгод, но предлагает преимущества своей системы финансовых отношений.

Предприниматели на ПСН уплачивают налог за «потенциально возможный» доход от конкретного вида деятельности, который рассчитывается сразу или в рассрочку по ставке 6%. Налоговой выходы лизинг им не приносит, но удобен при покупке товаров и услуг.

Исходя из вышесказанного, отметим, что лизинг специфичен, но является, как минимум, удобной формой финансовых отношений между субъектами хозяйственной деятельности в РФ, а как максимум – дает ряд налоговых преимуществ компаниям, которые имеют высокую налоговую нагрузку.

С вступлением в действие ФЗ №382, порядок проведения сделок, юридическое оформление и бухгалтерский учет были упорядочены и упрощены для лизингополучателей. Им не нужно учитывать лизинговое имущество у себя на балансе, а налоговые платежи можно относить на счет расходов и налоговые вычеты. Лизингодатели, хоть и обязаны вести более сложную бухгалтерию по объектам лизинга (являются владельцами имущества), но могут списывать затраты в амортизацию.

Если же у вас возникли проблемы с оформлением лизингового договора и ведением учета по арендному имуществу, вы всегда можете обратиться к квалифицированным специалистам компании ЦБО Бизнес Партнер. Мы оказываем поддержку предприятиям малого и среднего бизнеса всех форм налогового учета и предлагаем полный спектр услуг по ведению первичного бухгалтерского учета лизинговых объектов, а также консультируем своих клиентов по любым вопросам ведения бухгалтерии и уплаты налогов.