Ввоз продукции из Казахстана в 2026 году: НДС, обеспечительный платеж и ДОПП

С 1 июня 2026 года при ввозе товаров в Россию с территории государств — членов ЕАЭС необходимо учитывать новые правила национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ).

В связи с этим у российских организаций возникает вопрос, нужно ли при ввозе продукции из Казахстана начислять НДС и вносить обеспечительный платеж, если товары поступают не в собственность российской компании, а используются исключительно для испытаний.

Минфин России рассмотрел такую ситуацию в письме от 11 августа 2026 года № 03-07-13/1/69891 и пришел к выводу: если российский налогоплательщик не становится собственником ввозимых образцов, НДС при их ввозе не уплачивается. Следовательно, не возникает и обязанности по внесению обеспечительного платежа, размер которого связан с суммой подлежащих уплате косвенных налогов.

О какой ситуации идет речь

В рассмотренном Минфином случае российское юридическое лицо оказывает казахстанскому производителю услуги по испытанию его продукции.

Для проведения испытаний производитель передает российской организации образцы продукции. Они ввозятся с территории Республики Казахстан в Россию по договору безвозмездной поставки.

При этом соблюдаются несколько важных условий:

• стоимость ввозимых образцов равна нулю;
• образцы предназначены для проведения испытаний в России;
• право собственности на образцы к российской организации не переходит;
• передачи имущественных прав на образцы не происходит;
• в процессе испытаний образцы полностью разрушаются;
• по условиям договора образцы не подлежат возврату казахстанскому производителю.

Именно отсутствие перехода права собственности является ключевым обстоятельством для вывода Минфина.

Нужно ли платить НДС при ввозе образцов из Казахстана

В рассматриваемой ситуации российская организация НДС при ввозе образцов не уплачивает.

Минфин основывает вывод на положениях пункта 13 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, который является приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года.

Согласно этому правилу косвенные налоги при импорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС взимаются налоговым органом государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика — собственника товаров.

При этом собственником считается лицо, которое обладает правом собственности на товары либо к которому переход права собственности предусмотрен договором.

Почему отсутствие права собственности освобождает от НДС

В рассматриваемой ситуации российская организация получает образцы для выполнения услуг по испытанию, но собственником этих образцов не становится.

Договор также не предусматривает перехода права собственности к российскому юридическому лицу.

Поэтому условие, при котором российская организация является собственником импортируемых товаров, отсутствует.

Что изменилось с 1 июня 2026 года

До 1 июня 2026 года в рассматриваемой ситуации российская организация, согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 4 марта 2024 года № 03-07-11/18971, не начисляла и не уплачивала косвенный налог при ввозе образцов для проведения испытаний, поскольку объекта обложения НДС не возникало.

С 1 июня 2026 года при перемещении товаров из государств — членов ЕАЭС необходимо дополнительно учитывать правила национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров — СПОТ.

Поэтому после введения новой системы возник отдельный вопрос: если НДС при ввозе не возникает, требуется ли хотя бы обеспечительный платеж?

Минфин ответил отрицательно.

Что такое СПОТ

Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров — СПОТ применяется к товарам, ввозимым в Российскую Федерацию из государств — членов ЕАЭС автомобильным транспортом.

Соответствующие положения установлены Федеральным законом от 17 апреля 2026 года № 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Одним из элементов новой системы является электронный документ о предстоящей поставке товаров — ДОПП.

Что такое ДОПП

ДОПП — это электронный документ о предстоящей поставке товаров.

Юридическое лицо, осуществляющее ввоз товаров в Россию с территории другого государства — члена ЕАЭС, в предусмотренных законом случаях должно сформировать такой документ по установленной форме и формату.

Форма и формат ДОПП утверждены приказом ФНС России от 8 мая 2026 года № КЧ-1-15/301@.

Когда нужно сформировать ДОПП

По общему правилу юридическое лицо, осуществляющее ввоз товаров на территорию России с территории другого государства — члена ЕАЭС, должно сформировать ДОПП не позднее двух календарных дней до дня ввоза товаров.

Однако законодательством предусмотрен специальный срок для ситуаций, когда обеспечительный платеж вносить не требуется.

Это важный практический момент: отсутствие НДС и обеспечительного платежа не означает автоматически отсутствие всех процедур СПОТ.

Что такое обеспечительный платеж при ввозе из ЕАЭС

Согласно части 3 статьи 11 Федерального закона № 101-ФЗ обеспечительный платеж вносится заявителем в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате в отношении товаров, указанных в ДОПП.

Иными словами, размер обеспечительного платежа связан с суммой косвенных налогов, которые должны быть уплачены при ввозе товаров в Россию в соответствии с международными договорами РФ.

Если же российский налогоплательщик не должен уплачивать НДС при ввозе соответствующих образцов, отсутствует и база для расчета обеспечительного платежа.

Почему обеспечительный платеж в рассматриваемом случае не нужен

Минфин прямо связал отсутствие обеспечительного платежа с отсутствием обязанности по уплате НДС.

Поскольку российский налогоплательщик не является собственником ввозимых образцов и НДС при их ввозе не уплачивает, обеспечительный платеж вносить не требуется.

Нужно ли рассчитывать НДС с нулевой стоимости образцов

В рассматриваемой ситуации вопрос о расчете НДС с нулевой стоимости образцов не возникает, поскольку российская организация не становится собственником товаров и, согласно позиции Минфина, не является плательщиком НДС при их ввозе.

То есть отсутствие НДС связано не с тем, что стоимость образцов равна нулю, а прежде всего с тем, что право собственности на них к российскому налогоплательщику не переходит.

Что будет, если образцы уничтожаются во время испытаний

В рассматриваемой ситуации образцы полностью разрушаются в процессе испытаний и согласно договору не подлежат возврату производителю-контрагенту.

Это обстоятельство является частью описанной Минфину хозяйственной ситуации. При этом основной вывод ведомства о НДС связан с тем, что российская организация не становится собственником образцов.

Таким образом, бухгалтеру важно анализировать договор и документы, подтверждающие условия передачи образцов, а не только факт их последующего уничтожения.

Как оформлена передача образцов

В рассматриваемой ситуации образцы поступают в Россию по договору безвозмездной поставки. Однако название договора само по себе не означает переход права собственности.

Для налоговой оценки необходимо смотреть условия договора: кому принадлежат образцы, предусматривается ли переход права собственности, кто несет соответствующие права и обязанности и что происходит с продукцией после проведения испытаний.

Какие документы стоит проверить бухгалтеру

Для подтверждения правильности учета желательно иметь документы, из которых однозначно следует характер операции.

• договор с казахстанским производителем;
• документы на передачу образцов;
• документы, подтверждающие цель ввоза — проведение испытаний;
• документы, подтверждающие отсутствие перехода права собственности;
• документы об оказании услуг по испытанию продукции;
• документы, подтверждающие результаты испытаний;
• документы, подтверждающие полное разрушение образцов, если это предусмотрено документооборотом;
• документы по оформлению ДОПП в рамках СПОТ.

Алгоритм действий при ввозе образцов из Казахстана

1. Проверить договор с казахстанским производителем.
2. Установить, переходит ли право собственности на образцы к российской организации.
3. Определить цель ввоза продукции.
4. Проверить условия использования и дальнейшей судьбы образцов.
5. Установить, возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС при ввозе.
6. Если российская организация не является собственником образцов и НДС при ввозе не уплачивается, определить отсутствие обязанности по обеспечительному платежу.
7. Проверить применение СПОТ, если товары ввозятся автомобильным транспортом из государства — члена ЕАЭС.
8. Сформировать ДОПП в установленной форме и формате.
9. Если обеспечительный платеж не подлежит внесению, учитывать специальный срок формирования ДОПП — не позднее четырех часов до момента ввоза.
10. Сохранить документы, подтверждающие условия операции.

Что изменилось для бухгалтера с 1 июня 2026 года

Типичные ошибки при ввозе образцов из ЕАЭС

• Считать, что бесплатные образцы автоматически освобождены от НДС. Ключевым является не отсутствие цены, а отсутствие перехода права собственности в рассматриваемой ситуации.
• Не проверить договор. Именно договор позволяет определить, переходит ли право собственности на образцы.
• Считать, что отсутствие НДС отменяет СПОТ. В рассматриваемой ситуации НДС и обеспечительный платеж отсутствуют, но обязанность по формированию ДОПП сохраняется.
• Применить обычный срок ДОПП вместо специального. Если обеспечительный платеж не подлежит внесению, применяется срок не позднее четырех часов до момента ввоза.
• Не подтвердить цель ввоза. Для рассматриваемой ситуации принципиально, что образцы ввозятся для проведения испытаний.
• Не документировать отсутствие перехода права собственности. Это обстоятельство является ключевым для вывода об отсутствии НДС.

Важное отличие: НДС и обеспечительный платеж — не одно и то же

При анализе операции необходимо разделять два вопроса.

Первый — возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС при ввозе товаров из государства — члена ЕАЭС.

Второй — возникает ли обязанность по внесению обеспечительного платежа в рамках СПОТ.

В рассматриваемой ситуации оба платежа отсутствуют, но основания необходимо понимать отдельно: отсутствие НДС связано с тем, что российская организация не становится собственником образцов, а отсутствие обеспечительного платежа связано с отсутствием суммы косвенных налогов, подлежащих уплате.

Позиция Минфина носит информационно-разъяснительный характер

В конце письма Минфин отдельно указал, что документ не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, при принятии решения по конкретной операции необходимо руководствоваться непосредственно положениями НК РФ, международных договоров и законодательства, регулирующего СПОТ.

Нормативная база

• Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг — приложение № 18 к Договору о ЕАЭС.
• Федеральный закон от 17 апреля 2026 года № 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
• Приказ ФНС России от 8 мая 2026 года № КЧ-1-15/301@.
• Письмо Минфина России от 4 марта 2024 года № 03-07-11/18971.
• Письмо Минфина России от 11 августа 2026 года № 03-07-13/1/69891.

Главное

При ввозе из Казахстана образцов продукции для испытаний российская организация может не уплачивать НДС, если право собственности на образцы к ней не переходит. Именно такой подход Минфин изложил в письме от 11 августа 2026 года № 03-07-13/1/69891.

В рассматриваемой ситуации образцы передаются российской организации для проведения испытаний, право собственности и имущественные права на них не переходят, а сами образцы полностью разрушаются в процессе испытаний и не возвращаются производителю.

Поскольку НДС при таком ввозе российский налогоплательщик не уплачивает, обеспечительный платеж в рамках СПОТ также не требуется.

При этом отсутствие НДС и обеспечительного платежа не означает отсутствия обязанностей по СПОТ. Если соответствующая поставка подпадает под систему, необходимо сформировать ДОПП. Для случаев, когда обеспечительный платеж не вносится, предусмотрен специальный срок — не позднее четырех часов до момента ввоза товаров в Россию.

Смотрите также:

• как заполнить декларацию по НДС