Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!
Российские организации, ведущие деятельность за пределами РФ, могут сталкиваться с уплатой налогов и сборов в иностранном государстве. В такой ситуации возникает вопрос: можно ли сумму иностранного налога включить в расходы при расчете налога на прибыль в России?
Минфин России рассмотрел этот вопрос в письме от 10 августа 2026 года № 03-03-07/69132 и разъяснил общий порядок учета таких затрат.
Главное: налоги и сборы, уплаченные в иностранном государстве в соответствии с его законодательством, в общем случае могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако если НК РФ предусматривает по конкретному налогу специальный механизм устранения двойного налогообложения путем зачета иностранного налога, такой налог в расходы по налогу на прибыль не включается.
Что разъяснил Минфин в письме № 03-03-07/69132
Минфин напомнил об общем принципе признания расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Расход должен быть экономически оправдан и связан с деятельностью, направленной на получение дохода.
При этом в рассматриваемой ситуации важен не только подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который непосредственно упоминает налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством РФ, но и открытый перечень прочих расходов.
Почему иностранный налог можно учесть в расходах
Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
На первый взгляд из этой нормы может возникнуть вопрос: если налог уплачен за границей по законодательству другого государства, можно ли вообще признать его российским налоговым расходом?
Минфин обращает внимание на другую норму — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Перечень прочих расходов является открытым. В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам относятся также другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и реализацией.
Поэтому иностранные налоги и сборы могут учитываться именно на основании этой нормы при соблюдении общих требований статьи 252 НК РФ.
Какие иностранные налоги могут учитываться в расходах
В рассматриваемом письме Минфин указал, что расходы в виде сумм налогов, в том числе косвенных, и сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства, могут учитываться при определении налоговой базы.
| Ситуация | Учет в России |
|---|---|
| Налог уплачен за рубежом в соответствии с законодательством иностранного государства | Может учитываться в составе прочих расходов при соблюдении условий статьи 252 НК РФ |
| Иностранный сбор связан с производством или реализацией | Может учитываться в составе прочих расходов |
| Иностранный налог относится к категории, по которой НК РФ предусматривает специальный зачет | Через расходы по налогу на прибыль не учитывается |
Таким образом, ключевое значение имеет не только сам факт уплаты иностранного налога, но и наличие в российском законодательстве специального механизма устранения двойного налогообложения.
Что означает открытый перечень прочих расходов
Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом этот перечень не является закрытым.
Именно поэтому отсутствие в статье 264 НК РФ отдельной строки с формулировкой «налоги и сборы, уплаченные в иностранном государстве» само по себе не означает невозможность учета таких затрат.
Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет учитывать другие расходы, если они связаны с производством и реализацией и отвечают общим требованиям к расходам.
Заметка бухгалтера: при признании иностранного налога в расходах важно обосновать его связь с деятельностью организации, направленной на получение дохода, и иметь документы, подтверждающие начисление и уплату соответствующего налога или сбора.
Почему нельзя автоматически включать любой иностранный налог в расходы
Минфин отдельно обозначил исключение из общего подхода.
Если по конкретному налогу НК РФ прямо предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения посредством зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате соответствующего налога в России, использовать расходы вместо предусмотренного механизма зачета нельзя.
Это принципиальный момент. Организация не может одновременно получить налоговый эффект от иностранного налога через уменьшение налоговой базы и использовать специальный порядок зачета, если российское законодательство предусматривает именно зачет.
Иностранный налог: расходы или зачет
| Вопрос | Если специального зачета нет | Если НК РФ предусматривает зачет |
|---|---|---|
| Иностранный налог уплачен по законодательству иностранного государства | Да | Да |
| Можно рассматривать налог как прочий расход | Да, при выполнении условий статьи 252 НК РФ | Нет |
| Применяется специальный механизм устранения двойного налогообложения | Нет | Да |
Поэтому перед отражением иностранного налога в расходах необходимо проверить, не предусмотрен ли для соответствующего налога специальный порядок зачета.
Пример: иностранный налог учитывается в расходах
Российская организация осуществляет деятельность, связанную с получением дохода, и в рамках этой деятельности обязана уплатить определенный налог или сбор на территории иностранного государства.
Платеж произведен в соответствии с законодательством этого государства. Российское законодательство не устанавливает для данного налога специального порядка зачета иностранной суммы в счет российского налога.
В такой ситуации организация может рассмотреть сумму иностранного налога в качестве прочего расхода, связанного с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
| Условие | Результат |
|---|---|
| Расход экономически обоснован | Условие выполнено |
| Есть документальное подтверждение | Условие выполнено |
| Расход связан с деятельностью для получения дохода | Условие выполнено |
| Налог уплачен по законодательству иностранного государства | Условие выполнено |
| Специального зачета иностранного налога нет | Можно рассматривать учет в составе прочих расходов |
Пример: применяется специальный зачет
Другая ситуация возникает, когда российское налоговое законодательство прямо предусматривает возможность зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, при уплате соответствующего налога в России.
В этом случае иностранный налог не включается в расходы при расчете российского налога на прибыль. Для устранения двойного налогообложения используется предусмотренный НК РФ механизм зачета.
Именно этот случай Минфин отдельно исключил из общего правила учета иностранных налогов в прочих расходах.
Важно: наличие документа об уплате иностранного налога еще не означает автоматического права включить всю сумму в российские расходы. Сначала необходимо проверить, предусмотрен ли НК РФ специальный механизм зачета для соответствующего налога.
Какие условия нужно выполнить для признания расхода
Поскольку иностранный налог предлагается учитывать через подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, необходимо соблюдать общие требования статьи 252 НК РФ.
Экономическая обоснованность
Расход должен быть экономически оправдан. В данном случае необходимо показать, что уплата иностранного налога или сбора связана с деятельностью организации.
Связь с получением дохода
Затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальное подтверждение
У организации должны быть документы, подтверждающие соответствующий расход. В зависимости от конкретной ситуации это могут быть документы иностранного налогового органа, платежные документы, расчеты налога и иные подтверждающие материалы.
Отсутствие специального запрета
Необходимо проверить статью 270 НК РФ и другие нормы НК РФ, регулирующие соответствующий налог.
Минфин обращает внимание, что статья 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых при налогообложении. В этом перечне нет прямого запрета на учет иностранных налогов и сборов как таковых.
Что проверить бухгалтеру перед признанием иностранного налога
| Проверка | Что необходимо установить |
|---|---|
| Страна уплаты | Где начислен и уплачен налог или сбор |
| Основание платежа | Какая норма иностранного законодательства устанавливает обязанность |
| Связь с деятельностью | Связан ли расход с производством или реализацией |
| Документы | Есть ли подтверждение начисления и уплаты |
| Статья 270 НК РФ | Нет ли прямого ограничения на учет соответствующего расхода |
| Механизм зачета | Предусматривает ли НК РФ зачет иностранного налога |
| Способ учета | Расход или специальный механизм зачета |
Нужно ли переводить документы иностранного налогового органа
Рассматриваемое письмо Минфина не устанавливает специальный порядок перевода документов, подтверждающих иностранный налог. В нем ведомство рассматривает общий вопрос о возможности учета иностранного налога в составе расходов.
Поэтому при подготовке налогового учета необходимо исходить из требования статьи 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов и обеспечить возможность подтвердить содержание и размер соответствующего платежа.
Можно ли учитывать косвенные иностранные налоги
Да. В письме № 03-03-07/69132 Минфин прямо указывает на возможность учета в составе прочих расходов сумм налогов, в том числе косвенных, а также сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства.
При этом сохраняется общий принцип: если по конкретному налогу российское законодательство предусматривает специальный механизм устранения двойного налогообложения путем зачета, в расходы такой налог не включается.
Основные ошибки бухгалтеров
- Считать, что любой иностранный налог запрещено учитывать в России. Минфин допускает учет соответствующих затрат в составе прочих расходов при соблюдении установленных условий.
- Автоматически включать любой иностранный налог в расходы. Сначала необходимо проверить наличие специального механизма зачета.
- Игнорировать статью 252 НК РФ. Иностранный налог должен быть экономически обоснован и документально подтвержден.
- Не проверять связь с деятельностью. Для признания расхода необходимо подтвердить его связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
- Учитывать один и тот же налог двумя способами. Если применяется специальный зачет, этот налог не должен дополнительно уменьшать налоговую базу как расход.
- Ограничиваться только платежным поручением. Для подтверждения расхода необходимо иметь документы, позволяющие установить основание и содержание иностранного платежа.
Алгоритм учета иностранного налога
- Определить, какой налог или сбор уплачен за пределами России.
- Установить основание его начисления по законодательству иностранного государства.
- Проверить связь платежа с деятельностью российской организации.
- Собрать документы, подтверждающие начисление и уплату.
- Проверить требования статьи 252 НК РФ.
- Проверить статью 270 НК РФ на наличие ограничений.
- Установить, предусмотрен ли российским законодательством специальный зачет иностранного налога.
- Если специального зачета нет, рассмотреть учет суммы в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
- Если специальный зачет предусмотрен, использовать соответствующий механизм, а не учитывать налог в расходах по налогу на прибыль.
Почему письмо Минфина не является разрешением для любой конкретной ситуации
В начале письма Минфин отдельно отметил, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов России ведомство не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не оказывает консультационные услуги.
Поэтому разъяснение носит общий характер. Минфин сформулировал подход к применению статей 252, 264 и 270 НК РФ, но не дал оценки конкретной хозяйственной операции налогоплательщика.
На практике бухгалтеру необходимо самостоятельно проверить условия конкретного платежа, его правовое основание, документы и наличие специального механизма устранения двойного налогообложения.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, статья 252 — расходы для целей налогообложения прибыли.
- Налоговый кодекс РФ, статья 264 — прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
- Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ — налоги и сборы, учитываемые в составе прочих расходов.
- Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ — другие расходы, связанные с производством и реализацией.
- Статья 270 НК РФ — расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
- Письмо Минфина России от 10 августа 2026 года № 03-03-07/69132.
Главное
Минфин России подтвердил возможность учитывать суммы налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов.
Основанием для такого учета может выступать подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, поскольку перечень прочих расходов является открытым. При этом должны выполняться общие требования статьи 252 НК РФ: затраты должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Но есть важное исключение. Если НК РФ предусматривает для конкретного налога специальный порядок устранения двойного налогообложения путем зачета суммы, уплаченной за рубежом, такой иностранный налог в расходы при расчете российского налога на прибыль не включается.
Поэтому перед отражением иностранного налога в расходах бухгалтеру необходимо определить не только факт и размер его уплаты, но и способ устранения возможного двойного налогообложения, предусмотренный российским законодательством.
