Новые ограничения на операции по ЕНС с 1 сентября 2026 года

С 1 сентября 2026 года начинают действовать новые правила работы с единым налоговым счетом. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ и затрагивают сразу несколько операций с положительным сальдо ЕНС, в том числе перечисление налогов за других налогоплательщиков, зачет переплаты и возврат денежных средств.

Для бухгалтерии эти изменения особенно важны при работе с группой компаний, взаимозависимыми организациями и контрагентами. То, что раньше могло выглядеть как обычное перераспределение денежных средств между ЕНС, с сентября 2026 года потребует проверки налоговых обязательств получателя.

Что меняется с 1 сентября 2026 года

Основные изменения связаны с тем, как налогоплательщики смогут распоряжаться денежными средствами, находящимися на едином налоговом счете.

С 1 сентября необходимо учитывать несколько важных ограничений:

• перед перечислением налогов за третье лицо необходимо учитывать наличие у него обязанности по уплате налогов и страховых взносов;
• положительное сальдо ЕНС нельзя будет использовать для произвольного перераспределения денег между налогоплательщиками;
• средства, перечисленные за другого налогоплательщика, нельзя будет впоследствии вернуть обратно на ЕНС первоначального плательщика;
• появится возможность направлять предварительные уведомления, а налоговая служба будет резервировать соответствующие суммы в установленные сроки.

Можно ли будет платить налоги за другую компанию

Сам механизм исполнения обязанности по уплате налогов за другое лицо не отменяется. Однако с 1 сентября 2026 года необходимо учитывать дополнительное ограничение.

Перед перечислением денежных средств бухгалтеру следует убедиться, что у налогоплательщика, за которого производится платеж, существует соответствующая обязанность по уплате налогов или страховых взносов.

Если на дату платежа либо после его совершения у получателя отсутствует обязанность по уплате соответствующей суммы, перечисленные денежные средства могут быть возвращены.

Что делать, если у партнера нет налоговой задолженности

Здесь возникает важная практическая проблема.

Если у компании или предпринимателя, за которого перечисляют деньги, отсутствует соответствующая обязанность по уплате налогов и взносов, бухгалтер не должен рассчитывать на возможность просто перечислить деньги и затем автоматически вернуть их обратно.

По новым правилам необходимо учитывать момент возникновения налоговой обязанности и состояние ЕНС получателя. Поэтому операция, которая раньше воспринималась как обычный способ временно распределить денежные средства, может привести к нежелательным последствиям.

Нельзя просто передать положительное сальдо партнеру

Еще одно существенное изменение касается положительного сальдо единого налогового счета.

Положительное сальдо ЕНС представляет собой сумму, которой налогоплательщик может распоряжаться в предусмотренном НК РФ порядке. Однако с 1 сентября 2026 года возможности использовать такую сумму для произвольной финансовой поддержки другого бизнеса ограничиваются.

Зачет положительного сальдо ЕНС в пользу другого налогоплательщика должен иметь налоговое основание. Простая цель «передать партнеру свободные деньги» сама по себе не является достаточным основанием для такого перераспределения.

Это следует учитывать компаниям, которые используют единый налоговый счет в рамках группы организаций.

Почему это важно для группы компаний

На практике у нескольких компаний может быть разная ситуация с ЕНС. Например, у одной организации образовалось значительное положительное сальдо, тогда как другой необходимо перечислить налог.

До применения новых правил такая ситуация могла восприниматься как возможность перераспределить денежные средства между участниками бизнеса. С 1 сентября бухгалтеру необходимо сначала определить, соответствует ли операция установленным НК РФ основаниям.

Иными словами, положительное сальдо ЕНС нельзя рассматривать как обычные денежные средства на банковском счете, которыми можно свободно распоряжаться в интересах любого контрагента.

Нельзя вернуть на свой ЕНС деньги после зачета за третье лицо

Отдельное ограничение касается возврата денежных средств.

Если положительное сальдо одного налогоплательщика было зачтено в счет исполнения налоговых обязательств другого лица, вернуть эту сумму обратно на ЕНС первоначального владельца уже нельзя.

Такое правило установлено пунктом 1 статьи 79 НК РФ.

Что изменится в работе с уведомлениями

С 1 сентября 2026 года появляется возможность подавать предварительные уведомления об исчисленных суммах налогов.

Это изменение важно прежде всего для бухгалтеров, которые заранее формируют платежный календарь и контролируют распределение денежных средств на ЕНС.

Налоговый орган будет резервировать суммы, указанные в таких уведомлениях, в установленные законодательством сроки.

Когда будут резервироваться суммы по НДФЛ

Для НДФЛ предусмотрен отдельный срок резервирования.

Суммы по предварительным уведомлениям должны резервироваться не позднее двух дней после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, бухгалтерии необходимо учитывать не только дату направления уведомления, но и срок, к которому на ЕНС должна находиться необходимая сумма.

Когда резервируются суммы по страховым взносам

Для страховых взносов установлен другой срок.

Резервирование сумм по уведомлению производится не позднее 3-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены соответствующие взносы.

Это позволяет заранее учитывать будущие обязательства при планировании денежных средств на ЕНС.

Что будет, если на ЕНС недостаточно денег

На дату, когда должна быть зарезервирована сумма по уведомлению, на едином налоговом счете может оказаться недостаточно денежных средств.

В таком случае резервирование не обязательно произойдет в первоначально установленный срок. Сумма будет зарезервирована позднее — после того, как сальдо ЕНС станет положительным и появится возможность исполнить соответствующую обязанность.

Поэтому бухгалтеру необходимо следить не только за направлением уведомления, но и за фактическим состоянием ЕНС.

Как бухгалтерии подготовиться к изменениям

До начала применения новых правил желательно пересмотреть внутренний порядок работы с единым налоговым счетом.

В частности, рекомендуется:

• проверить все операции по уплате налогов за третьих лиц;
• не проводить зачеты положительного сальдо ЕНС без понимания налогового основания;
• отдельно контролировать операции между компаниями одной группы;
• проверить автоматические платежи и внутренние инструкции бухгалтерии;
• учитывать невозможность возврата на свой ЕНС средств после их зачета за другое лицо;
• контролировать сроки подачи предварительных уведомлений;
• проверять достаточность денежных средств на ЕНС к моменту резервирования.

Особое внимание — платежам за третьих лиц

Если организация регулярно оплачивает налоговые обязательства другой компании, перед проведением платежа желательно сформировать внутреннюю процедуру проверки.

Например, бухгалтер может фиксировать:

• ИНН налогоплательщика, за которого осуществляется платеж;
• вид налоговой обязанности;
• сумму обязательства;
• срок ее исполнения;
• наличие обязанности на дату перечисления;
• основание, по которому организация оплачивает налог за третье лицо.

Такой порядок особенно полезен при большом количестве взаиморасчетов между связанными компаниями.

Можно ли использовать ЕНС как инструмент финансирования партнера

Нет, рассматривать положительное сальдо ЕНС как замену обычному финансированию между компаниями не стоит.

Если одной организации необходимо предоставить другой денежные средства, такую операцию следует оформлять с использованием подходящего гражданско-правового механизма, а не пытаться передать положительное сальдо ЕНС без налогового основания.

ЕНС предназначен для исполнения налоговых обязательств, а не для свободного движения денежных средств между компаниями.

Что проверить бухгалтеру 1 сентября 2026 года

Главные изменения в двух словах

С 1 сентября 2026 года контроль за распоряжением положительным сальдо ЕНС становится более формализованным. Нельзя будет использовать механизм ЕНС просто для перемещения денег между компаниями без учета их реальных налоговых обязательств.

Для бухгалтерии это означает необходимость заранее проверять налоговую обязанность получателя, основание для зачета и возможность последующего возврата денежных средств.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 78.
• Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 79.
• Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.