Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!
В периоды нерабочих дней, которые устанавливались указами Президента РФ, работодатели должны были сохранять заработную плату работников. При этом возникал вопрос: достаточно ли выплатить сотруднику обычный оклад или необходимо учитывать также надбавки, доплаты и другие составляющие заработка?
Судебная практика показала, что при определении оплаты за такие периоды необходимо учитывать не только оклад, но и предусмотренные системой оплаты труда выплаты, право на которые не зависит от выполнения конкретных производственных показателей. При этом вопрос о включении премий решается с учетом условий их начисления.
Какие выплаты положены работнику за нерабочие дни
В определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26 августа 2021 года № 88-12593/2021 рассматривался вопрос о составе выплат за период нерабочих дней, установленных указами Президента РФ.
Суд указал, что работникам помимо оклада могут полагаться другие составляющие заработной платы. В частности, речь идет о следующих выплатах:
- Надбавки за квалификационную категорию. Если такая надбавка предусмотрена системой оплаты труда и работник имеет право на ее получение, она учитывается при определении положенной оплаты.
- Доплаты за стаж. Выплаты, связанные с продолжительностью работы или выслугой лет, также могут входить в состав сохраняемого заработка.
- Надбавки за работу во вредных условиях труда. Такие выплаты относятся к условиям труда работника и не обязательно связаны с достижением конкретного производственного результата в соответствующий период.
- Районный коэффициент и северная надбавка. При наличии оснований для их начисления эти выплаты также необходимо учитывать.
Таким образом, работодателю недостаточно проверить только размер должностного оклада. Необходимо проанализировать действующую систему оплаты труда и определить, какие надбавки и доплаты положены сотруднику в соответствующих обстоятельствах.
Заметка бухгалтера. Если заработная плата сотрудника состоит из оклада и нескольких регулярных надбавок, нельзя автоматически исключать все доплаты за период президентских нерабочих дней. Сначала нужно проверить характер каждой выплаты и условия, при которых возникает право на нее.
Нужно ли выплачивать премии за нерабочие дни
Отдельный вопрос — премии, размер которых зависит от производственных результатов, выполнения плана или достижения иных установленных показателей.
В рассмотренной судебной практике отмечено, что такие премии не следует автоматически включать в оплату за нерабочие дни, если условием их начисления является достижение определенных производственных показателей, а соответствующая производственная деятельность в этот период не велась.
Причина заключается в различии между гарантированными составляющими заработной платы и стимулирующими выплатами, право на которые возникает только при выполнении определенных условий.
| Вид выплаты | Что необходимо проверить |
|---|---|
| Оклад | Размер установленного оклада и правила сохранения оплаты за соответствующий период |
| Надбавка за квалификационную категорию | Предусмотрена ли надбавка системой оплаты труда и имеет ли работник право на нее |
| Доплата за стаж | Условия назначения и порядок расчета |
| Надбавка за вредные условия труда | Основания выплаты и условия труда работника |
| Районный коэффициент и северная надбавка | Наличие права на соответствующие начисления |
| Премия за выполнение плана | Условия премирования, показатели и фактическое выполнение установленных требований |
Важно не делать из этого универсальное правило, согласно которому любые премии за нерабочие дни не выплачиваются. Решение зависит от положения о премировании, трудового договора и условий конкретной выплаты. Если премия не связана с производственными результатами либо предусмотрена на иных условиях, требуется отдельный анализ.
Можно ли учесть оплату президентских нерабочих дней при расчете налога на прибыль
Да. Расходы на выплаты работникам за официально установленные нерабочие дни с сохранением заработной платы не должны автоматически рассматриваться как экономически необоснованные только потому, что в этот период обычная деятельность организации могла быть приостановлена.
В письме Минфина России от 18 мая 2020 года № 07-01-10/40375 разъяснялся вопрос учета расходов, связанных с выплатами работникам за такие дни. Согласно приведенной позиции, эти расходы могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом важно учитывать классификацию расходов: в рассматриваемом разъяснении Минфин указал на отражение таких выплат в составе внереализационных расходов, а не расходов на оплату труда.
Следовательно, бухгалтеру необходимо разграничивать два вопроса:
- Правомерность выплаты. Работодатель обязан определить, какие суммы положены сотрудникам за соответствующий период с учетом применимых норм и условий оплаты труда.
- Налоговая классификация. При расчете налога на прибыль следует учитывать позицию, изложенную в письме Минфина, и правильно отражать соответствующие суммы в налоговом учете.
Важно. Указанные разъяснения относятся к специальным периодам нерабочих дней, установленным президентскими указами, в частности в 2020 году. Их нельзя автоматически переносить на обычные выходные, ежегодные нерабочие праздничные дни или любые периоды, когда сотрудники не работали. Для таких ситуаций действуют соответствующие нормы трудового и налогового законодательства.
Как работодателю проверить начисления за нерабочие дни
Чтобы снизить риск трудового спора и ошибок в налоговом учете, организации целесообразно проверить следующие вопросы:
- Определить период. Установить, к каким именно датам относились президентские нерабочие дни и какие нормативные акты действовали в этот период.
- Проверить систему оплаты труда. Изучить трудовые договоры, положение об оплате труда и другие документы, определяющие состав заработка сотрудников.
- Разделить выплаты по основаниям. Отдельно рассмотреть оклад, гарантированные надбавки, компенсационные выплаты и премии, зависящие от производственных показателей.
- Пересчитать суммы при необходимости. Если при первоначальном начислении не были учтены положенные выплаты, оценить необходимость корректировки расчетов.
- Проверить налоговый учет. Определить соответствующую категорию расходов и проверить, выполнены ли условия для признания сумм при расчете налога на прибыль.
- Сохранить подтверждающие документы. Подготовить расчетные ведомости, документы об условиях оплаты труда и материалы, обосновывающие начисления за соответствующий период.
Какие ошибки могут допустить бухгалтер и работодатель
- Выплатить только оклад. При этом могут быть пропущены надбавки и доплаты, на которые работник имеет право.
- Исключить все премии без анализа условий. Необходимо оценивать конкретную систему премирования и основание выплаты, а не применять единый подход ко всем стимулирующим начислениям.
- Считать выплаты экономически необоснованными только из-за отсутствия работы. Для специальных президентских нерабочих дней такой подход не соответствует позиции Минфина, изложенной в письме от 18 мая 2020 года № 07-01-10/40375.
- Отнести расходы не к той категории. В рассматриваемом письме Минфин указал на учет соответствующих выплат в составе внереализационных расходов.
- Применить правила исторического периода к другой ситуации. Специальные разъяснения о президентских нерабочих днях нельзя без дополнительного анализа распространять на обычные выходные и праздники.
Нормативная и судебная база
- Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26.08.2021 № 88-12593/2021 — вопрос о составе выплат за президентские нерабочие дни.
- Письмо Минфина России от 18.05.2020 № 07-01-10/40375 — вопрос экономической обоснованности и налогового учета расходов на оплату дней, установленных президентскими указами.
Главное для работодателя
При оплате периодов нерабочих дней, установленных президентскими указами, необходимо было учитывать не только оклад, но и предусмотренные условиями оплаты труда надбавки и доплаты, на которые работник имел право. Премии, зависящие от производственных показателей, требовали отдельной оценки с учетом условий их начисления.
Для целей налога на прибыль расходы на выплаты за такие дни могли учитываться, несмотря на отсутствие обычной производственной деятельности. При этом в разъяснении Минфина от 18 мая 2020 года № 07-01-10/40375 указано на отражение этих сумм во внереализационных расходах. Перед применением данного подхода важно убедиться, что речь идет именно о соответствующем специальном периоде и аналогичных обстоятельствах.
