Начните сотрудничество с бесплатной индивидуальной консультации. Просто заполните заявку и консультант свяжется с вами!
Минфин России разъяснил порядок налогообложения операций, связанных с установлением сервитутов и публичных сервитутов. Особое внимание ведомство уделило вопросам начисления НДС, исполнению обязанностей налогового агента и учету безвозмездно полученных прав для целей налога на прибыль.
Разберем, какие налоговые последствия возникают у сторон сделки и в каких случаях право ограниченного пользования земельным участком приводит к появлению налогооблагаемого дохода.
Что такое сервитут
Сервитут представляет собой право ограниченного пользования чужим земельным участком или иным объектом недвижимости. На практике такой механизм часто используется для прокладки инженерных коммуникаций, размещения линий электропередачи, трубопроводов, дорог и других объектов инфраструктуры.
Сервитут может быть установлен как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Отдельным видом является публичный сервитут, который устанавливается в общественных или государственных интересах.
Облагается ли сервитут НДС
Финансовое ведомство подтвердило, что операции по предоставлению сервитута и публичного сервитута подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Причина заключается в том, что такие операции:
- не включены в перечень освобождаемых от НДС операций;
- не относятся к операциям, которые не признаются объектом налогообложения;
- не имеют специальных льгот, предусмотренных налоговым законодательством.
Следовательно, при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком необходимо анализировать обязанность по начислению и уплате НДС в общем порядке.
Когда возникает обязанность налогового агента по НДС
Особые правила предусмотрены для случаев, когда право сервитута предоставляют органы государственной власти или органы местного самоуправления.
Если речь идет о земельных участках, находящихся в государственной либо муниципальной собственности, получатель права может исполнять обязанности налогового агента по НДС.
Когда налоговый агент применяется
Обязанности налогового агента возникают при предоставлении сервитута государственными или муниципальными органами в отношении земель, находящихся в соответствующей собственности.
Когда налоговый агент не применяется
Особый порядок не действует в следующих ситуациях:
- сервитут предоставляет коммерческая организация или физическое лицо;
- право предоставляется иными лицами, не являющимися государственными органами;
- земельный участок относится к категории земель с неразграниченной государственной собственностью.
В перечисленных случаях налог рассчитывает и уплачивает сторона, предоставляющая право ограниченного пользования.
Особенности налогообложения публичного сервитута
Для операций, связанных с публичными сервитутами, необходимо учитывать официальные разъяснения финансового ведомства и сложившуюся налоговую практику.
При анализе конкретной ситуации рекомендуется дополнительно проверять условия предоставления права и статус земельного участка, поскольку именно эти обстоятельства влияют на порядок исчисления НДС.
Как учитывать безвозмездный сервитут при расчете налога на прибыль
Отдельное внимание Минфин уделил ситуациям, когда право сервитута предоставляется без какой-либо оплаты.
Если организация получает имущественное право безвозмездно и не обязана предоставлять встречное исполнение, у нее возникает внереализационный доход.
Такой порядок предусмотрен положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.
Когда возникает доход
Доход появляется в случае, если получатель сервитута:
- не оплачивает предоставленное право;
- не передает имущество взамен;
- не выполняет работы или услуги для предоставившей стороны;
- не несет иных встречных обязательств.
Фактически организация получает имущественное право бесплатно, что рассматривается как экономическая выгода.
Как определить сумму дохода
Стоимость безвозмездно полученного права должна определяться исходя из рыночных цен.
При оценке необходимо руководствоваться правилами определения рыночной стоимости, установленными налоговым законодательством.
Рассчитанная сумма включается во внереализационные доходы организации и участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Какие риски возникают при безвозмездном сервитуте
Некоторые компании ошибочно считают, что отсутствие оплаты означает отсутствие налоговых последствий. Однако налоговые органы могут доначислить налог на прибыль, если безвозмездно полученное право пользования земельным участком не было отражено в составе доходов.
Поэтому организациям рекомендуется заранее оценивать рыночную стоимость сервитута и документально подтверждать произведенные расчеты.
Что важно учитывать организациям
При оформлении сервитута необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- кто предоставляет право пользования земельным участком;
- какой статус имеет земельный участок;
- является ли сервитут возмездным или безвозмездным;
- возникают ли обязанности налогового агента по НДС;
- необходимо ли признавать внереализационный доход для целей налога на прибыль.
От правильной квалификации операции зависит порядок налогообложения и отсутствие претензий со стороны налоговых органов.
Итог
Предоставление сервитута и публичного сервитута в большинстве случаев облагается НДС, поскольку такие операции не освобождены от налогообложения. При этом обязанности налогового агента возникают только в отдельных случаях, связанных с государственной или муниципальной собственностью.
Если право ограниченного пользования земельным участком предоставлено безвозмездно, получатель обязан включить рыночную стоимость такого права в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль. Поэтому организациям важно заранее оценивать налоговые последствия подобных операций и правильно оформлять документы.
